Файл: Налоговая система и налоговая политика.pdf

Возникновение государства с его разветвленными органами и развитие рыночных отношений потребовали, чтобы действующие налоги были приведены в строгую систему. Налоговая система сформировалась с появлением множества разнообразных налогов.

Налоговая система - это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов. Значение и структура этой системы определяются социально-экономическим состоянием общества и государства.^[14]

В 1998 г. Государственная налоговая служба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Принятый в этом же году Налоговый кодекс позволил систематизировать, упорядочить и привести в единую систему действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения. Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 2314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу. В современных условиях налоговая система выполняет фискальные задачи, т. е. обеспечивает государство финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода, а также служит важным инструментом экономической политики государства. Построение налоговой системы определяется уровнем экономического развития страны, государственной политикой, проводимой на разных этапах.^[15]

Рис. 1. Налоговая система РФ на 2015 отчетный год

Система налогообложения является неотъемлемой частью любой страны, поскольку благодаря ней формируется государственный бюджет, в дальнейшем используемый для решения проблем того или иного региона. Налогообложение оказывает сильное влияние на экономику, являясь одним из самых главных инструментов ограничения или стимулирования деятельности в конкретных сферах экономики. В связи с этим сложно переоценить значимость системы налогообложения для эффективного функционирования государства, полноценного выполнения всех поставленных перед ним задач и создания высокого качества жизни населения.

Как было сказано выше, единого общепринятого определения налоговой системы не существует. Но от чего-то отталкиваться нужно, поэтому приведем парочку наиболее ясных и четких (немного упрощенных для понятности). Налоговая система России – это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации. Или вот еще одно похожее, но все-таки немного иное, определение.^[16]

Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) и рядом федеральных законов (смотри п. 1 ст. 1 НК РФ).

К.А. Ошинова указывает на то, что сама налоговая система России 2015 описана во 2 главе НК РФ. Поэтому, если Вам нужна более подробная информация, лучше обратится к первоисточнику. В состав налоговой системы РФ включаются налоги (куда также входят акцизы) и сборы (вместе с государственными пошлинами).^[17] Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования. Обратите внимание, что налоговая система России – это нечто большее, чем просто совокупность налогов и сборов. Это даже нечто большее, чем «система налогообложения». Дело в том, что налоговая система России включает в свой состав, кроме собственно налогов и сборов, еще и:

принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов;

основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей;

права и обязанности участников отношений возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.);

ответственность за нарушение налогового законодательства;

формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства;

информационная подсистема налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.).

Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на три иерархических уровня, на три типа или вида: местные, региональные и федеральные.

Таким образом, формируется своеобразная пирамида, на вершине которой располагаются федеральные налоги, а самым нижним уровнем являются налоги местные.^[18]

В.Г. Поляков приводит анализ классификация налогов в РФ по уровню налоговой системы разделяя их на федеральные налоги и сборы – обязательны к уплате на всей территории России и установлены Налоговым Кодексом РФ. То есть такие налоги платят все лица обязанные их платить, вне зависимости от того в каком регионе или городе они проживают (находятся). И, что важно, размер таких налогов также одинаков для определенных категорий лиц вне зависимости от места их проживания (нахождения).

Примерами федеральных налогов могут быть: НДС, НДФЛ, акцизы и другие (полный перечень приведен ниже); региональные налоги и сборы – обязательны к уплате на территории тех или иных субъектов РФ (республик, краев, областей и пр.), и установлены НК РФ и законами самих субъектов. При этом в различных субъектах могут действовать разные налоговые ставки, а также сроки и порядок уплаты налогов. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, а также налог на игорный бизнес; местные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами отдельных муниципальных образований (таких как сельское поселение, городское поселение, муниципальный район и т. д.) и обязательны к уплате на их территории. Местные налоги и сборы включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, и торговый сбор.

Таким образом, в России действует трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК РФ определенны специальные налоговые режимы (такие как, УСН). Они предусматривают особые условия и порядок уплаты налогов, а также полное освобождение от необходимости уплаты отдельных их разновидностей.^[19]

2. Сравнение налоговых систем. Оценка системы налогообложения может проводиться различными способами. Авторами был выбран способ сравнительного анализа. Данный выбор связан с возможностью выделения особенностей и сходств при применении этого метода. Не менее значимым является возможность анализа налоговых систем других стран. Для проведения сравнительного анализа системы налогообложения были выбраны такие страны как РФ, США и КНР.

Целью проведенного анализа является выявление сильных и слабых сторон налоговой системы каждой страны, выделение недостатков, их причин и способов их устранения. Это позволит в будущем решить ряд проблем налоговой системы путем применения методов, используемых в других странах, и внедрить ряд эффективных механизмов и инструментов, успешно функционирующих за границей. Любая система налогообложения базируется на нормативных документах, в РФ - Налоговый Кодекс. В США подобный документ носит название «Кодекс внутренних доходов», однако все налоговое законодательство содержит в себе около 260 томов. Стоить отметить, что в КНР единого нормативного документа нет, а система налогообложения базируется на правовых актах, принятых органами как исполнительной, так и законодательной власти. В связи с этим нормативная база в КНР имеет очень сложную структуру и содержит большое множество документов, регламентирующих отношения в сфере налогообложения. По мнению авторов, краткость, системность и структурированность налогового законодательства имеет большое значение, в связи с этим налоговое законодательство США и КНР имеет ряд недостатков, наличие которых приводит к осложнениям в поиске, понимании, использовании информации и, соответственно, к трате материальных и временных ресурсов.^[20]

Средний уровень налоговой нагрузки в РФ составляет примерно 24 %, в то время как в США данный показатель равен 26,5 %. КНР относится к числу стран с самым низким уровнем налоговой нагрузки, который составляет не более 15 %. По данному показателю видно, что большей налоговой нагрузкой отличается США, однако по степени развития экономики, по качеству жизни населения и многим другим показателям она превосходит РФ и КНР. Но нельзя оставить без внимания тот факт, что 90 % населения США живет за счет кредитов. Показатель налоговой нагрузки позволяет оценить лишь общий уровень в целом, однако, сопоставляя значения налоговой нагрузки с объемами налоговых поступлений, можно заметить, что при 26,5 % в США бюджет имеет наибольший доход. На наш взгляд, низкие показатели налоговых поступлений при достаточно высокой налоговой нагрузке в РФ связаны с тем, что значительная часть населения страны уклоняется от уплаты налогов, применяя незаконные механизмы. В КНР при самом низком значении налоговой нагрузки, налоговые поступления выше, чем в РФ, что связано с большой численностью населения и высоким уровнем государственного контроля.

Самыми прибыльными для государств объектами налогообложения являются доходы как физических, так и юридических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на доходы корпораций, налог на прибыль предприятий) и операции (налог на добавленную стоимость). Подводя итоги, можно отметить, что налоговые системы США, РФ и КНР имеют как свои характерные особенности, так и общие черты присущие для всех стран. Для всех стран характерно применение определенного перечня налогов, содержащих свои элементы, наличие нормативных документов, регулирующих отношения в сфере налогообложения, система классификации налогов. Основными объектами налогообложения являются, прежде всего, доходы физических и юридических лиц и операции с товарами, работами и услугами. Отличительными особенностями налоговой системы США являются: отсутствие деления налогов на группы по распределению компетенции по налоговому администрированию, полное поступление налогов в определенный уровень бюджета, наличие заменяемого налога на добавленную стоимость на налог с продаж на региональном и местном уровнях.^[21]

В РФ по сравнению с США и КНР законодательно предусмотрено деление налогов на 3 уровня и применение пропорциональной системы налогообложения, в то время как в КНР деление осуществляется лишь на 2 уровня, и для КНР и США больше характерно использование прогрессивной системы налогообложения. Отличительной особенностью КНР также является то, что налоговое законодательство формируется за счет нормативных документов исполнительных и законодательных органов, отсутствует единый нормативный документ. Таким образом, структура всех систем налогообложения схожа во всех трех странах, за исключением ряда особенностей, однако механизмы и инструменты ее функционирования отличаются, что и приводит к различным результативным показателям. По этой причине вполне целесообразно использовать методы и инструменты, применяемые в других странах, для решения проблем в РФ, такие как: прогрессивная система налогообложения, механизм государственного контроля за налоговыми поступлениями, и т.д. Использование опыта других стран позволит в короткие сроки при минимальных затратах решить серьезные трудности с наименьшими рисками.^[22]

2.2. Налоговая политика

Налоговая политика - это система мероприятий государства в области налогообложения, которая строится с учетом компромисса интересов государства и налогоплательщиков. 

А.А. Василенко утверждает, что как часть общей экономической политики государства она определяется целями общества. Эти цели формулируют требования к налоговой базе, тяжести налогообложения и способам изъятия доходов.^[23] 

Правительством РФ одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017–2018 годов. В перспективе на данные годы сохраняется приоритет недопущения какого-либо увеличения налоговой нагрузки.

Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки призван обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. Одновременно планируется дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведение антикризисных налоговых мер, а также повышение эффективности системы налогового администрирования.

Налоговая политика будет реагировать на современные глобальные вызовы, среди которых названы санкции, введенные против РФ, и низкие цены на нефть.

Меры, направленные на легализацию капиталов и активов, в том числе их возврат в Российскую Федерацию

Первым направлением налоговой политики на ближайшие три года обозначено внесение изменений в законодательство Российской Федерации, предусматривающих добровольное декларирование физическими лицами имущества, включая возможности задекларировать имущество, переданное номинальному владельцу, предоставление таким декларантам значительного объема государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства.^[24]

Л.С. Кринина предоставила данные, по которым следует, что 08.06.2015 вступил в силу Федеральный закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Соответствующие изменения в НК РФ внесены принятым одновременно Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ.^[25]

Цель программы добровольного декларирования – в обеспечении правовых гарантий сохранности капитала и имущества физических лиц, защите их имущественных интересов, в т. ч. за пределами России; создании стимулов для добросовестного исполнения обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщики могут задекларировать имущество (недвижимость, ценные бумаги, контролируемые иностранные компании, банковские счета), в т.ч. контролируемое через номинальных владельцев.