Файл: Объекты налогообложения.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Наличие действенного и понятного механизма налогообложения является одним из признаков эффективной налоговой системы государства. Объектом налогообложения является имущество или обстоятельства, имеющие оценку и возникающие в процессе деятельности хозяйствующего субъекта, облагаемые налогом в соответствии с законодательством, регулирующим налоговые отношения. Объекту налогообложения свойственно наличие определенных характеристик, на основании которых и производится расчет налога, уплачиваемого в бюджет. В современных условиях развития общества важное значение приобретает научный подход эффективного построения системы налогообложения с целью достижения сбалансированности интересов участников налоговых отношений. Данное утверждение определило причину выбора темы курсовой работы.

При работе над курсовой работой были поставлены следующие цели: определить значение понятия «объект налогообложения» и провести теоретическое исследование относительно сущности и видов объектов налогообложения; изучить формы налогового контроля и методы учета объектов налогообложения.

Объектом исследования курсовой работы являются теоретические и практические вопросы налогообложения в РФ.

Предметом исследования выступают объекты налогообложения, их содержание, контроль и учет.

Для достижения указанных целей в данной работе ставится решение следующих задач:

• Характеристика объектов налогообложения;
• Анализ видов объектов налогообложения;
• Характеристика форм и методов налогового контроля;
• Классификация видов налогового контроля;
• Определение порядка представления в органы Федеральной налоговой службы информации об объектах налогообложения;
• Анализ факторов, влияющих на выбор объекта налогообложения.

Изучение объектов налогообложения, их учета и контроля, исследовали такие ученые, как Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди, О.В. Врублевская, А. В. Перов, А. В. Толкушкин, В.Г. Пансков и другие, чьи труды были использованы при написании курсовой работы. Указанные ученые сделали значительный вклад в решение вопросов, связанных с обоснованием сущности объектов налогообложения и в достаточно полной мере раскрывают ее в изданной учебной литературе.

Информационной базой исследования послужили научные и учебные законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в анализе и обобщении теоретических и методологических основ субъектов налогообложения и возможности использования полученного материала для более детального изучения темы исследования.

1.Понятие объектов налогообложения и их виды

1.1 Характеристика объектов налогообложения

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.^[1]

Объектами налогообложения могут являться любые блага, получаемые гражданином или организацией, их имущество, прибыль (доход) от реализации. Для дальнейшего начисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней необходимы стоимостная, физическая или иная оценка рассматриваемых объектов налогообложения.^[2]

Стоимостная оценка показывает денежный эквивалент объекта на момент начисления платежа. Например, налог на имущество непосредственно зависит от его стоимости.^[3]

Стоимостная оценка объекта налогообложения также показывает прибыль или доход субъектов в денежном выражении. Так, величина налога на доходы физических лиц зависит от полученного размера дохода - зарплаты или прочих доходов. Объект налогообложения доходов организаций - это стоимостное отражение прибыли или выручка, полученная от покупателей.

Физическая характеристика зависит от количественных или иных параметров объекта налогообложения. Платежи в бюджет не зависят от стоимости объекта и производятся до тех пор, пока тот находится в собственности налогоплательщика.

Физические характеристики объекта налогообложения отражают и прочие условия, на основании которых рассчитываются налоги. Так, например, при наличии действующей системы ЕНВД, не имеет значения размер полученной прибыли. За основу берется величина вмененной выгоды субъекта, которая условно рассчитывается, исходя из наличия некоторых физических показателей: количества работников, размера торговой площади и прочих критериев.

Иные характеристики представляют собой прочие условия, необходимые при расчете налогов.

При определении объекта налогообложения важны и другие параметры, помимо стоимостных и физических показателей. Так, например, при расчете НДС при экспорте-импорте необходимо наличие факта пересечения товарами таможенной границы РФ.

Понятие налоговой базы закреплено в п. 1 ст. 53 НК РФ. Под этим определением принято понимать некоторые характеристики объекта налогообложения, которые могут принимать также стоимостную, физическую или иную форму.^[4]

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.^[5]

Налоговая база различна для разных видов фискальных платежей. Так, по налогу на прибыль в расчет берутся полученные доходы, уменьшенные на величину совершенных расходов. Все эти параметры должны быть отражены в денежной форме.^[6]

Доходы при определении прибыли могут быть реализационными и внереализационными. Расходы учитываются только те, которые необходимы при осуществлении хозяйственной деятельности субъекта. При этом ст. 270 НК РФ указывает на расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы.^[7]

При наличии в организации операций, определение доходов и расходов по которым различно, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом в течение всего отчетного периода. ^[8]

Имущественные налоги для организаций рассчитываются с учетом стоимостной оценки основных средств, числящихся на балансе.

Имущественными налогами облагаются продажа, покупка или владение

имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и некоторые другие.^[9]

При расчете налога на имущество объектами налогообложения, согласно п. 4 ст. 374, не признаются следующие:

• земельные участки;
• объекты культурного наследия;
• имущество, используемое для нужд государства.

Под налоговой базой при расчете налога на имущество понимается среднегодовая стоимость основных средств либо кадастровая стоимость отдельных объектов. Налогооблагаемая база уменьшается на сумму начисленной амортизации, которую каждая организация вправе рассчитать самостоятельно согласно нормам действующего законодательства. Однако некоторые основные средства амортизации не подлежат. Сюда входит имущество бюджетных и некоммерческих организаций, приобретенное также за счет средств целевого финансирования, и объекты внешнего благоустройства.

Объект налогообложения при исчислении транспортного налога - это зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства (п. 1 ст. 358 НК РФ), в том числе автомобили, автобусы, вертолеты, моторные лодки с мощностью двигателя свыше 5 л. с. Транспорт, не принимаемый в расчет при определении налогооблагаемой базы, перечислен в п. 2 ст. 358 НК РФ.^[10]

Под налогооблагаемой базой в этом случае понимается мощность автомобиля в лошадиных силах или валовая вместимость в регистровых тоннах (в отношении водного транспорта).

При исчислении косвенных налогов - НДС, акцизы - объектом налогообложения признаются: реализация товаров, оказание услуг в денежном выражении. В отличие от прямого налогообложения косвенное возникает при факте оборота товаров и услуг как надбавка к первоначальной цене.^[11]

Некоторые операции не подлежат налогообложению. Так, не начисляется НДС при реализации некоторых медицинских товаров и услуг, при осуществлении ухода за престарелыми и детьми, при реализации монет из драгоценных металлов, долей в уставном капитале и при прочих условиях, перечисленных в ст. 149 НК РФ.^[12]

Список товаров, облагаемых акцизами, утверждается государством. Сюда входят продукты массового потребления, стоимость которых полностью ложится на конечного потребителя.

1.2 Виды объектов налогообложения

Объекты налогообложения можно определить как видовые формы объекта налогообложения (доходы физических лиц; имущество юридических лиц и т. д.), которые и закрепляются специальными разделами Особенной части Налогового кодекса РФ.^[13]

Необходимо учитывать, что законодатель не дает исчерпывающего перечня видов объектов налогообложения, а выделяет самые распространенные из них, оставляя перечень открытым. Так, например, объектом налогообложения может выступать фонд оплаты труда и др. При этом тот же объект не может выступать объектом налогообложения по нескольким налогам одного вида. Это, однако, не запрещает использовать объект при налогообложении налогами разного вида. Поэтому один объект может использоваться как объект налогообложения в нескольких случаях. Так, использование дохода как объекта по налогам не является препятствием для введения налога с аналогичных объектов на местном уровне.

Открытый перечень объектов налогообложения предусматривает выделение объектов, которые наиболее часто выделяются как основание взимания налога или сбора. К ним относятся: имущество, товары, прибыли, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг).^[14]

Законодательное закрепление видов объектов налогообложения необходимо уточнять и совершенствовать в соответствующих разделах Особенной части Налогового кодекса РФ, поскольку некоторые из них дублируют друг друга или являются составными частями друг друга. Например, доход является составным элементом стоимости, куда кроме него входят материальные затраты. Поэтому уместным может быть не выделения дохода и стоимости, а акцент на стоимости и различных ее составляющих. Таким образом, фактически, будут охвачены сразу три разновидности объектов налогообложения: стоимость, доход, прибыль.

Товар как объект налогообложения предусматривает специфическое основание для возникновения налогового долга. Речь идет о том, что в целях налогообложения, прежде всего, важно определить именно стоимость товара, или оборот от реализации товаров.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. ^[15]

Товарами признаются материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.^[16]

Одним из основных видов объектов налогообложения являются доходы. Характеристика дохода как объекта налогообложения предполагает определенное раздвоение и использование специфических оснований формирования доходов юридических и физических лиц.^[17]

Налогообложение юридических лиц обусловливает использование такой категории, как валовой доход, который включает общую сумму доходов плательщика налога от всех видов деятельности, полученных или начисленных в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории РФ, так и за ее пределами.

Перечень элементов валового дохода детализируется в зависимости от конкретных форм. В качестве объекта налогообложения доход выступает и по налогу на доходы физических лиц, где он разграничивается на общий годовой налогооблагаемый доход и общий месячный.^[18]