Файл: Объекты налогообложения.pdf

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства, а также по месту регистрации их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность.^[40]

Налогоплательщик обязан встать на учет в соответствующих органах Федеральной налоговой службы по основному и неосновному месту учета, сообщать обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, в органы Федеральной налоговой службы по местонахождению таких объектов в установленном порядке.

В случае, когда у налогоплательщика происходит регистрация, создание или открытие объекта налогообложения или объекта, связанного с налогообложением, на территории административно-территориальной единицы, где он не состоит на учете, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по основному месту учета в органе ФНС по местонахождению такого объекта.^[41]

По основному месту учета налогоплательщик обязан в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением, подать в соответствующий орган ФНС регистрационное заявление по установленной форме с отметкой «учет по основному месту учета».

Информация об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, подается в виде сообщения об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность.^[42]

Уведомление подается в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения или объекта, связанного с налогообложением или через который осуществляется деятельность, в орган ФНС по местонахождению такого объекта.^[43]

В случае создания обособленного подразделения юридического лица с местонахождением за пределами РФ уведомление по установленной форме подается юридическим лицом в течение 10 рабочих дней после создания, регистрации такого подразделения в орган ФНС по основному месту учета юридического лица. ^[44]

Если по местонахождению объектов налогообложения у налогоплательщика согласно Налоговому кодексу не возникает обязанностей по представлению налоговых деклараций или начисления, удержания или уплаты налогов на соответствующей территории, то налогоплательщик обязан подать уведомление без предоставления документов для постановки его на учет по основному месту учета.

Налогоплательщик обязан встать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и неосновному месту учета, сообщать обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органы государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.^[45]

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось). (Приложение 1; 2) ^[46]

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением является имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов.^[47]

Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу Налогового Кодекса РФ.

Порядком учета предусматривается предоставление информации об объекте налогообложения в случае изменения сведений о таком объекте. ^[48]

Налогоплательщики должны осознавать, что невыполнение указанных норм Кодекса и Порядка учета о постановке на налоговый учет объектов налогообложения или объекта, связанного с налогообложением, влечет за собой материальную ответственность в виде штрафных санкций.

В случае перевода налогоплательщика на обслуживание из одного контролирующего органа к другому в связи с изменением местонахождения, связанного с изменением административно-территориальной единицы, налогоплательщиком в контролирующий орган по новому месту нахождения не предоставляются повторно сообщение по установленной форме об объектах налогообложения, о которых уже было предоставлено уведомление.

3.2 Выбор объекта налогообложения

Целями налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[49]

Выбор объекта налогообложения зависит от множества факторов. Однако существует самый простой способ расчета выгоды, который не учитывает суммы страховых взносов и социальных выплат. Для удобства приведем формулу:

Доход × 6% = (Доход - Расход) × 15%.

Далее получим:

Доход × 0,6 = Расход.

Из формулы становится понятно, что если расходы коммерсанта составляют менее 60% от доходов, то выгоднее выбрать объект «доходы», в противном случае подойдет вариант «доходы минус расходы».

К примеру, ели индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей. В регионе, на территории которого он зарегистрирован, дифференцированные налоговые ставки для этого вида деятельности не предусмотрены. Его доходы за 12 месяцев отчетного года составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 400 000 руб. Можно посчитать, какую сумму налогов придется ему заплатить на каждом из режимов налогообложения:

Объект налогообложения – «доходы»:

Исчисленный налог = 2 000 000 руб. × 6% = 120 000 руб.

Объект налогообложения – «доходы минус расходы»:

Налог, подлежащий уплате = (2 000 000 руб. – 1 400 000 руб.) × 15% = 90 000 руб.

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» коммерсант заплатит в бюджет меньше средств (90 000 руб. < 120 000 руб.). Значит, этот вариант учета ему более выгоден.

Можно посчитать по-другому, воспользовавшись приведенной выше формулой.

Используя условия предыдущего примера, соотношение доходов и расходов бизнесмена составляет:

(1 400 000 руб. : 2 000 000 руб.) × 100 = 70%.

Как видно, расходы составляют 70% от доходов, т.е. более 60%, поэтому «доходно-расходный вариант» учета более выгоден.

Однако для более точных расчетов нужно знать, есть ли у предпринимателя наемные сотрудники, и, если есть, то каков примерный фонд заработный платы и тариф страховых взносов, т.к. из-за этих ­показателей ситуация может в корне поменяться.

Используя условия первого примера, предположим, что у индивидуального предпринимателя есть наемные сотрудники и сумма страховых взносов, начисленных с выплат в их пользу, составила 70 000 руб. за отчетный год, а размер фиксированного платежа за свое страхование – 37 727,53 руб. (20 727,53 руб. + 1 700 000 руб. (2 000 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%).

Можно посчитать, какой объект налогообложения выгоден в этом случае.

Объект налогообложения – «доходы»:

Исчисленный налог = 2 000 000 руб. × 6% = 120 000 руб.

Сумма, на которую можно уменьшить налог: 60 000 руб. (несмотря на то, что фактически уплачено 70 000 руб., но сумму налога нельзя уменьшить более чем наполовину). На сумму взносов «за себя» уменьшить исчисленную сумму налога нельзя, поэтому сумма единого налога составит 60 000 руб. (120 000 руб. – 60 000 руб.).

Объект налогообложения – «доходы минус расходы»:

Налог, подлежащий уплате = 73 840,87 руб. (2 000 000 руб. – 1 400 000 руб. – 70 000 руб. – 37 727,53 руб.) × 15%.

С учетом того, что у коммерсанта есть наемные сотрудники, объект ­налогообложения «доходы» ему будет более выгоден.

Определившись с выбором объекта налогообложения или решив его поменять, индивидуальный предприниматель должен проинформировать об этом налоговые органы. Менять объект налогообложения можно ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).^[50]

Так что если предприниматель решит с 2016 года изменить объект налогообложения, то уведомление следует подать не позднее 30 декабря 2015 года.

В соответствии с налоговым законодательством, в течение года объект налогообложения не меняют.

После своевременной подачи уведомления со следующего года можно применять новый объект налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом налогообложения является объект, облагаемый местными налогами и сборами, который не является подразделением. Как правило, к объектам налогообложения относятся объекты недвижимости и объекты, посредством которых, согласно действующему законодательству, даже при условии нереализации функций предприятия, учреждения или организации, генерируют необходимость начисления и уплаты налоговых обязательств в местные бюджеты.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Данные объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу Налогового кодекса РФ.

Каждому налогоплательщику необходимо стать на учет в соответствующих контролирующих органах, в сроки, определенные Налоговым Кодексом РФ, а также сообщать контролирующим органам по основному месту учета обо всех объектах налогообложения и объектах, которые связаны с налогообложением.

В том случае, когда налогоплательщик осуществляет регистрацию, создание или открытие объекта, подлежащего налогообложению, и который находится на территории административно-территориальной единицы, где он не состоит на учете, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по основному месту учета в налоговом органе по местонахождению такого объекта.

Информация об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, подается в виде сообщения об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность по специально разработанной и утвержденной налоговыми органами форме.

Уведомление налоговых органов о взятии на учет или снятии с учета объекта налогообложения или о внесении изменений в сведения об объекте налогообложения подается в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания, открытия или закрытия объекта налогообложения или объекта, связанного с налогообложением.

Начисление и уплата налоговых обязательств перед местными бюджетами по незарегистрированному объекту налогообложения приводит к неотражению соответствующей информации в лицевых счетах налогоплательщика, даже при том, что денежные средства будучи зачислены в соответствующие бюджеты, подлежат направлению на проведение публичных затрат.

Налогообложение объектов налогообложения осуществляется только на основании положений Налогового Кодекса и иных нормативных актов, официально опубликованных и действующих на установленный для уплаты налогов и сборов срок. Толкование положений кодекса или иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним, дает принявший их орган, если в указанном акте не установлено иное.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. От сделанного выбора зависит сумма налога, которую налогоплательщик заплатит в бюджет по итогам налогового (отчетных) периодов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .17.03.2016)
2. Письмо ФНС России от 17.02.2014 № ЕД-4-2/2553 URL: http://www.glavbukh.ru/npd/edoc/99_499081442(дата обращения .17.03.2016)
3. Приказ минфина рф n 20н, мнс рф n гб-3-04/39 от 10.03.99 "об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке" URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19287/(дата обращения .17.03.2016)
4. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 216 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения .17.03.2016)
5. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – 528 с.
6. Кику Н. Г. Налогообложение / Н.Г. Кику Кишинев: Изд-во МЭА, 2012. – 216 с.
7. Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 17.03.2016)
8. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 –С. 216
9. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.:Юрайт, 2012. – 752 с.
11. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996 с
12. Плэмэдялэ Н. О порядке налогового учета подразделений и объектов налогообложения // Бухгалтерские и налоговые консультации. – 2015. - Nr 1. – С. 14-18
13. Смирнов Е.Е. Налоговый мониторинг как форма налогового контроля // Аудитор. – 2015. – Nr 6. – С. 3-9