Файл: Объекты налогообложения.pdf

Необходимо иметь в виду, что очень часто доход характеризуется в налоговом законодательстве как общая сумма поступлений в денежной или натуральной форме из всех источников и фактически выступает как выручка лица.

При характеристике прибыли как объекта налогообложения необходимо иметь в виду, что она относится только к регулированию налогообложения юридических лиц. Категория прибыли не может быть применена в оценке результатов деятельности физических лиц. ^[19]

Это связано с особенностями учета и определения, в первую очередь, исходя из критериев бухгалтерского учета, и с содержанием данного понятия.

Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод, что, фактически, содержание добавленной стоимости как объекта налогообложения сводится к стоимостной оценки реализации товаров, работ, услуг.^[20]

При характеристиках реализации товаров, работ, услуг как разновидностей объекта налогообложения необходимо учитывать ряд обстоятельств.

Во-первых, объектом налогообложения может быть стоимость только тех товаров, работ, услуг, которые уже реализованы, выполнены или сделаны. Стоимость же нереализованных товаров может выступать объектом налогообложения только как имущество налогоплательщика. При этом законодатель не указывает, какая реализация считается фактической, используя преимущественно отсылочные нормы к гражданскому законодательству.

Во-вторых, и работа, и услуга рассматриваются как объект налогообложения.

Однако результаты работы должны иметь материальное выражение и могут быть реализованы только после окончания работ, а результаты услуг не имеют материального выражения, их реализация происходит в ходе предоставления этих услуг.^[21]

В-третьих, выделение реализации как объекта налогообложения обязательно предполагает определенный стоимостной ее эквивалент. Определенную сложность при характеристике данного вида объекта налогообложения представляет использование оценочных понятий.

Таким образом, объектами налогообложения как для российских организаций, так и для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории Р.Ф. через постоянные представительства, признаются доходы, движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Определение объекта налогообложения важно при правильном исчислении налогов. Объект налогообложения может иметь различную налогооблагаемую базу, определение которой выражается при помощи стоимостных, физических или иных критериев.

2. Контроль объектов налогообложения

2.1 Формы и методы налогового контроля

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.^[22]

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных

формах. Одна из них - налоговая проверка, включая проверку данных учета и отчетности.^[23]

Налоговые проверки - основная и наиболее эффективная форма налогового контроля. Они подразделяются на камеральные и выездные. Камеральные проверки проходят в налоговой инспекции, а выездные - у налогоплательщика.

При камеральной проверке в рамках налогового контроля проверяется только тот налог, по которому подана декларация. При выездной проверке налоговым контролем могут охватываться все налоги, которые налогоплательщик обязан уплачивать в зависимости от выбранной формы налогообложения.^[24]

Вторая форма налогового контроля - это получение объяснений.

Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведения налогового контроля протоколируются.

Третья форма налогового контроля — проверка данных учета и отчетности.

В требовании налоговой инспекции, направленном налогоплательщику, перечисляются необходимые документы для налогового контроля, которые должны быть предоставлены налоговикам в течение 10 дней. В ходе выездной проверки в рамках налогового контроля может быть назначена инвентаризация, осуществление которой регламентируется положением, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10.03.99 № ГБ-3-04/39.^[25]

Осмотр помещений и территорий - ещё одна форма налогового контроля. Налоговый инспектор вправе проводить его согласно ст. 92 НК РФ в рамках проводимой проверки.^[26]

Осмотр происходит в присутствии понятых, при необходимости, при этом мероприятии налогового контроля производится фото- и видеосъемка.

Контроль налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками налогов законодательства о налогах и сборах начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах. ^[27]

Налоговый мониторинг - новая форма налогового контроля, введенная с 1 января 2015 года.

Налоговый мониторинг проводится налоговым органом только на основании соответствующего закону решения о проведении налогового мониторинга.^[28]

Период, проверяемый в ходе данного вида налогового контроля, проверяющие не вправе включать в план проверок (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ).^[29]

Проведение налогового контроля базируется на определенных методах. (Таблица 1)

Таблица 1

Методы налогового контроля

«Таблица составлена по Плэмэдялэ Н. О порядке налогового учета подразделений и объектов налогообложения // Бухгалтерские и налоговые консультации. – 2015. - Nr 1. – С. 16»

Налоговый контроль базируется на утвержденном регламенте, по которому инспекция может в течение года проверять хозяйственные операции, а организация сможет обезопасить себя от возможных ошибок при начислении налогов, ведь налоговая служба еще до момента сдачи деклараций даст разъяснения по интересующим вопросам.^[30]

Если во время проверки возникает ситуация, когда для разъяснения каких либо вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, для участия в ней может быть привлечен эксперт. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.^[31]

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированные подходы к их решению, т.е. необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов.^[32]

2.2 Виды налогового контроля

Налоговым кодексом РФ не дается точного толкования видов налогового контроля, поэтому классификация их разнообразна. (Таблица 2)

Таблица 2

Виды налогового контроля

«Таблица составлена по Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С 99»

В целях расширения и усиления налогового контроля в 2015 году введены определенные изменения.

Плательщики, которые сдают отчетность в электронном виде, должны так же электронно уведомить инспекцию о получении от нее требований, выслав квитанцию о получении. Иначе налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет организации.^[33]

В течение 3 лет инспекция может приостановить расчеты в банках, если организацией или ИП не будет предоставлена налоговая отчетность (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК).^[34]

Налоговый контроль коснулся декларации по НДС. При установленных несоответствиях проверяющие в рамках налогового контроля вправе потребовать любые документы по облагаемым операциям, а также проводить осмотр территории и помещений организации.^[35]

Если гражданин, имея в собственности различные объекты имущества, не получает извещения об уплате налогов, он должен сам сообщить об этом в инспекцию для целей налогового контроля (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).^[36]

Юридические и физические лица могут теперь видеть свою «налоговую историю» на сайте ФНС РФ в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика». Здесь есть вся информация об объектах налогообложения, суммах налогов, о наличии переплаты или недоимки.

Налоговый контроль направлен на решение главной задачи государства - пополнение бюджета любого уровня своевременно и в полном объеме. Проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, дисциплинирующей налогоплательщиков.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля.

С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

3. Принципы учета объектов налогообложения

3.1 Порядок представления в органы Федеральной налоговой службы информации об объектах налогообложения

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.^[37]

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов.^[38]

Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу Налогового кодекса.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.^[39]