Файл: Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика.pdf

Таким образом, под принципами налогообложения постигаются главные исходные положения системы налогообложения. Изначально принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом, который полагал важнейшими принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Данные классические принципы были сформулированы Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» так:^[27]

«Подданные государства должны по возможности соответственно собственной как способности, так и силам участвовать в содержании правительства, а именно соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством, а также под защитой государства. Налог, обязывающий оплачивать любое отдельное лицо, должен быть точно назначен, а не произволен. Как срок уплаты, способ платежа, так и сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно как для плательщика, так и для любого иного лица. Там, где этого не существует, любое лицо, облагаемое этим налогом, отдается в наибольшей либо в наименьшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для любого неугодного ему плательщика либо содержать в себе угрозой такого отягощения подарок либо взятку.

Любой налог должен взиматься в то время либо тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его. Тем самым всякий налог должен быть так задуман и разработан с целью, чтобы он брал, а также удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».^[28]

Принципы налогообложения, которые обоснованы Смитом в конце XVIII в. были как расширены, так и классифицированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. (Таблица приложение 1).

В нынешних условиях верно организованная налоговая система должна соответствовать таким важным принципам как:^[29]

- налоговое законодательство должно быть стабильно;

- взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны располагать правовым характером;

- тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри данных категорий;

- взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщика;

- существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

- издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

- нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

- доступность и открытость информации по налогообложению;

- соблюдение налоговой тайны.

Под стабильностью налогового законодательства постигается неизменность, как норм, так и правил, которые регулируют сферу налоговых взаимоотношений. На основании данного принципа изменения в законодательство о налогах не должны вноситься на протяжении финансового года, а правила, которые дают как льготы, так и преференции, не должны меняться до того срока, который изначально был определен законодательством. Правительство располагает правом только предлагать какие-нибудь изменения, однако силу закона данные изменения могут принимать только после их утверждения высшим законодательным органом. Наряду с этим принцип правовых взаимоотношений полагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.^[30]

Кроме того принцип распределения тяжести налогового бремени не выступает жестким в результате построения налоговой системы, однако его несоблюдение либо частые грубые нарушения ведут к данному тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов.^[31] Грубое нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени, представляет уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов удостоверяет об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Так, принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков состоит не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, которые необходимы с целью нормальной жизнедеятельности, а также расширения экономической деятельности, однако и в том, что в некоторые периоды времени, а собственно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В обратном случае появляется возможность массовых банкротств, определенных налоговым фактором.^[32]

Отметим, что соблюдение принципа формирования максимальных удобств для налогоплательщиков является значимой задачей государства, которое стремится к экономическому росту. Удобства налогоплательщика представляют не только определение сроков внесения налоговых платежей, однако и понятность как норм, так и правил налогового законодательства. Доступность норм, а также правил налогового законодательства тем самым для всех категорий налогоплательщиков выступает главной целью законодателей во всех странах мира. Минимальными требованиями в данной области можно полагать следующие:^[33]

а) любой применяемый термин должен располагать собственным единственным значением, установленным законом;

б) число издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;

в) законодательные акты и нормы, которые в них содержатся, не должны противоречить друг другу;

г) тексты законов должны быть понятны человеку со средним для этой страны уровнем образования;

д) в результате изменения каких-нибудь норм в законодательных актах, которые опубликованы в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Кроме того принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюдается в подавляющем большом числе развитых стран, а также практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков осмысливаются их как общие, так и равные права, а также ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом выражается в налоговой дискриминации, которая может выражаться согласно половому, расовому, национальному, сословному, возрастному либо другим признакам.^[34]

Так, принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе именуемый принципом рентабельности налоговых мер, представляет собой вполне целесообразное выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по налогам применялись с целью сбора налогов.

Принцип нейтральности налогообложения в отношении, как форм, так и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов.^[35] Условия налогообложения воздействуют на принятие решений в экономике вместе с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

К главным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении, как форм, так и методов экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, огромное количество «бумажных предприятий», резкий рост доли мнимых сделок. Получая небольшие суммы от регистрации новых юридических лиц, государство утрачивает колоссальные налоговые поступления, возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.^[36]

К количеству главных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести также принцип, как доступности, так и открытости информации по налогообложению, и информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость, а также доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен исполняться неукоснительно. Сущность его состоит в том, что не должно иметься ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен всякому налогоплательщику. При этом использование данного принципа на практике обозначает обязанность налоговых органов предоставлять всякую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы всякому лицу, которое пожелает ее получить. Открытость и доступность информации может ограничиваться только областью правил по контролю за взиманием налогов и некоторыми данными о поступлениях по назначенным категориям налогоплательщиков и по некоторым как территориям, так и регионам.^[37]

Принцип соблюдения налоговой тайны выступает обязательным для налоговых органов правового государства. В целом ряде стран функционирует категорический запрет как на разглашение, так и на публикацию сведений по некоторым налогоплательщикам и по целому ряду категорий налогоплательщиков в случае, если количество плательщиков назначенной категории выступает ограниченным, либо каким-нибудь образом можно вычислить экономические показатели одного из них.

Итак, можно сформулировать вывод о том, что в соответствии с экономической позиции налоги представляют основной инструмент перераспределения доходов, а также финансовых ресурсов, реализовываемого финансовыми органами. Изучая как преимущества, так и недостатки любой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что лишь путем сочетания как прямого, так и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, которая соответствует как фискальным интересам государства, так и экономическим интересам налогоплательщиков.

Главная задача налогового регулирования заключается в сосредоточении в руках государства, местных бюджетов денежных средств, которые надобны с целью решения проблем как социального, экономического, научно-технического развития, которые стоят перед народом, страной, отраслями в целом.

2. Сущность, роль, функции, недостатки и направления улучшения налоговой системы Российской Федерации в современном обществе

2.1 Сущность, роль и функции налоговой системы в современном обществе

Налоговая система - это совокупность предусмотренных как налогов, принципов, форм, так и методов их определения, изменения либо отмены, уплаты и использования мероприятий по обеспечению их уплаты, реализации налогового контроля, и привлечения к ответственности и мероприятий ответственности за нарушение налогового законодательства.^[38]

Система налогов представляет совокупность налогов, сборов, пошлин и иных, приравненных к налогам платежей, которые взимаются на территории государства в тот либо другой период времени. Главными налогами, путем которых создается превалирующая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике выступают: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговая система - более активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.^[39]

Государство широко применяет налоговую политику в качестве назначенного регулятора влияния на отрицательные явления рынка. Тем самым налоги, как и вся налоговая система, выступают мощным инструментом управления экономикой. От того, как правильно выстроена система налогообложения, во многом зависит эффективное функционирование всей экономики государства.

Таким образом, сегодняшняя налоговая система Российской Федерации базируется на целостных принципах, которые должны регулировать налогообложение на всей территории страны. К таким принципам относятся: однократность обложения (один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за назначенный законом период), строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот, точная классификация налогов, четкое распределение налоговых доходов между бюджетами различного уровня.^[40]

Кроме того система налогообложения, которая принята законодательством представляет собой практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, таким образом, собственно функционирующая система налогообложения дает представление о полноте применения характерных налогообложению функций, а именно о роли налоговой системы.

Налоговый механизм представляет понятие наиболее объемное, чем налоговая система, является совокупностью всех как средств, так и методов организационно-правового характера, которые ориентированы на исполнение налогового законодательства.^[41] Путем налогового механизма осуществляется налоговая политика государства, а также сформировываются главные как количественные, так и качественные характеристики налоговой системы, а также ее целевая ориентированность на отношение определенных социально-экономических задач.