Файл: Налог на добавленную стоимость (Основные элементы НДС).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Проблема налогов - одна из наиболее сложных проблем в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы.

В результате реформирования налогового законодательства за последние несколько лет налоговая система в целом, и регулирование налога на добавленную стоимость в частности, стало в значительной степени приближена к международным требованиям и стандартам.

Но несмотря на это, налогообложения НДС остается острым вопросом в отношениях между налогоплательщиками и органами взыскания. Это связано, прежде всего, со сложным механизмом расчета НДС, задолженности по возмещению НДС, многочисленными уклонениями от уплаты налога и, как следствие, снижение фискальной эффективности данного налога. Эти факты свидетельствуют о необходимости дальнейшего совершенствования.

Несмотря на широкий спектр научных исследований, в которых изучаются вопросы, связанные с НДС, оптимальных путей решения существующих проблем регулирования данного налога до сих пор не найдены. Несмотря на то, что НДС является одним из основных наполнителей государственного бюджета, снижение фискальной эффективности данного налога выливается для государства в миллионные траты. Таким образом, необходимость дальнейших исследований в этой сфере очевидны и обусловили выбор темы.

Целью данной работы является исследование механизма регулирования налогообложения налогом на добавленную стоимость, анализ научных трудов по этому вопросу.

В целях исследования, были поставлены следующие задачи:

• Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость;
• Определение понятия налога на добавленную стоимость;
• Анализ действующих в РФ ставок налога на добавленную стоимость;
• Изучение процедуры подачи налоговой декларации по НДС;
• Анализ проблем исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

По результатам проведенного курсового исследования механизма регулирования налогообложения налогом на добавленную стоимость было определено место и значение налога на добавленную стоимость в налоговой системе и экономике государства в целом.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что определены элементы налога на добавленную стоимость: налогоплательщик, объект налогообложения, ставка налога, база налогообложения, порядок исчисления налога, налоговый период, сроки и порядок уплаты налога, сроки и порядок представления отчетности.

Вопросы, связанные с использованием НДС, его ролью в системе налогообложения, а также отдельные проблемы применения этого налога и механизма его взимания выступают предметом исследования целого ряда отечественных ученых и практиков, чьи работы, изданные за последние 5 лет были использованы в качестве базового материала при написании курсовой работы. Большой вклад в исследование механизма взыскания современных видов косвенных налогов, в частности налога на добавленную стоимость, сделали такие ведущие специалисты, как Г. Я. Киперман, Л. В. Дуканич, Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук, М. М. Левкевич, Т. Н. Беликова, И.С. Большухина.

1. Основные элементы НДС

1.1 Понятие налога на добавленную стоимость

Система налога на добавленную стоимость разработана во Франции в 1954 г.. Начиная с 60-х годов она получила большое распространение в западноевропейских, а затем и в других странах.

В мировой практике налог на добавленную стоимость стал основным налогом непрямого действия и во многих странах заменил налог с оборота.

В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. и в совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные налоги с оборота и с продаж, намного превзойдя их по своей роли и значению. В настоящее время он является основным косвенным налогом.^[1]

При переходе к НДС можно достичь положительных результатов за счет:

• Надежного пополнения бюджета на всех стадиях производства путем изъятия части добавленной стоимости;
• Государственного контроля за производством и обращением денежных средств;
• Простоты взимания и ясности в процессе администрирования.^[2]

Налог на добавленную стоимость в самом общем виде представляет собой налог, который вводится на каждой стадии производственного процесса и процесса реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления.^[3]

Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости и уплачивается в Государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Добавленная стоимость - это прибыль, заработная плата с начислениями на нее и другие расходы, связанные с собственно производственным процессом.^[4]

Налог на добавленную стоимость является универсальным косвенным налогом на потребление. Кроме налога на добавленную стоимость, к категории «косвенные налоги» относятся также налоги с оборота, продаж и по реализации.^[5]

Характерные черты налога на добавленную стоимость следующие:

1. Закладывается в цене товара (работы услуги).

2. Не зависит от материального положения налогоплательщика.

3. Налоговое бремя перекладывается на потребителей товара, работ, услуг, которыми могут быть как юридические, так и физические лица.

Можно отметить следующие положительные черты налога на добавленную стоимость:

• Налогообложение добавленной стоимости выгоднее как для государства, так и для налогоплательщика по сравнению с налогообложением дохода.
• В связи с тем, что непосредственным объектом налога на добавленную стоимость являются затраты, происходит стимулирование роста доходов.
• Механизм применения налога на добавленную стоимость дает возможность осуществлять усиленный контроль со стороны налоговых органов за полнотой уплаты налога в бюджет, что приводит к уменьшению случаев нарушений налогового законодательства в виде уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.
• Взимание налога на добавленную стоимость предоставляет возможность простимулировать отдельные виды операций или производство отдельных видов товаров введением системы льгот.
• Налог на добавленную стоимость является одним из главных источников пополнения доходной части бюджета.

В то же время применение налога на добавленную стоимость по более высоким ставкам имеет определенные недостатки, а именно:

• Уменьшает объемы потребления;
• Делает неконкурентоспособными малые предприятия, а также предприятия;
• Стимулирует инфляционные процессы.^[6]

Кроме того, природа налога на добавленную стоимость требует, чтобы налоговое законодательство по вопросам налогообложения строилось на принципе стабильности, который обеспечивает его оптимальную модель, а не удовлетворяло временные потребности.

Налог на добавленную стоимость - фискальный метод изъятия в государственный бюджет части приращенной стоимости в процессе создания и прохождения товара или услуги от начала ее производства и до конечного потребителя.^[7]

Теоретически могут существовать два подхода или метода налогообложения добавленной стоимости. Прямой, при котором определяют добавленную стоимость и исчисляют сумму налога из этой величины. Косвенный, согласно этому методу, в самом общем виде цена товара все также складывается из трех основных компонентов - материальных затрат (МЗ), оплаты труда (ОТ) и прибыли (П):

Ц = МЗ +ОТ + П.^[8]

Основное преимущество налога на добавленную стоимость в отличие от налога с оборота состоит в том, что он применяется только к приросту стоимости, не затрагивая основную часть цены товара на каждом этапе его перепродажи.^[9]

Каждый плательщик НДС ведет учет сумм уплаченного и начисленного в цене товаров и услуг налога и в конце налогового периода определяет сумму подлежащую уплате путем сравнения начисленных сумм налога и уплаченных в составе стоимости товаров и услуг.^[10]

Механизм начисления этого косвенного налога достаточно сложный, но сводится он к тому, что каждый раз покупая товары или услуги, покупатели уплачивают часть их стоимости не в счет продавца, а в свет госбюджета.

1.2 Ставки налога на добавленную стоимость и налоговая база

Самые большие ставки НДС наблюдаются в той же части света, в которой этот налог и зародился – в Европе. Причем, лидерами по сборам платежей с продаж являются скандинавы. В Норвегии, Швеции и Дании отчисляется в бюджет 25 процентов с каждой покупки. Немногим ниже ставка НДС в Исландии – 24,5 процентов. Удивительно, что среди стран, устанавливающих высокие платежи по этому налогу, числится южноамериканский Уругвай – 23 процента.^[11]

Российская ставка НДС в 18 процентов является наиболее популярной, она используется в 18 странах мира – Латвии, Греции, Израиле и т.д. В целом отчисления с продаж от 15 до 20 процентов являются самыми распространенными, такой размер сбора применяется не менее, чем в 82 государствах планеты.^[12]

Самая низкая ставка НДС – в 3 процента – установлена на острове Джерси, который расположен в проливе Ла-Манш. Джерси является оффшорной зоной и считается образчиком стабильности и благоденствия, а также низких налогов. Государств, которые вовсе отказываются вводить НДС, очень мало.

Изначально с момента введения в России НДС размер ставки был установлен в размере 28 %. Затем ставка снизилась до 18% по всей территории страны.^[13]

Для некоторых категорий товаров действует пониженная ставка НДС – 10%. Так, по льготной ставке облагаются отдельные продовольственные товары, продукты питания и изделия для детей, учебные пособия и образовательные периодические печатные издания, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства.

На экспорт установлена ставка – 0%. Не подлежат налогообложению, образовательные услуги.(Приложение )

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.^[14]

В дальнейшем, как бы предприниматели ни хотели избавиться от участи уплачивать этот налог со всех операций с товарами и услугами, все же вряд ли государственный аппарат сможет отказаться от такого эффективного источника пополнения казны.

При реализации товаров в налоговую базу по НДС включается:

• стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. По умолчанию считается, что цена, установленная договором, и есть рыночная;
• суммы полученных авансов с учетом НДС.

Также налоговая база определяется как стоимость товаров:

• при их реализации в рамках товарообменных операций;
• при их реализации на безвозмездной основе;
• при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;
• при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме.^[15]

При определении налоговой базы в нее будет включена не только собственно выручка от реализации продукции, но и финансовая помощь, полученная от покупателя, ценные бумаги, а также иные финансовые или натуральные поступления, которые имели место в процессе расчетов за поставленную продукцию (оказанные услуги).^[16]

Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС. К примеру, товары приобретались для использования в деятельности, не облагаемой НДС, и входной налог был включен в стоимость товара. Тогда база считается так:

Реализация таких товаров облагается НДС по расчетной ставке 18/118% или 10/110%.

При реализации товаров момент определения базы определяется на одну из дат, которая наступила раньше:

• дата поступления аванса в счет предстоящих поставок. Если покупатель перечислит аванс, то продавцу понадобится дважды считать налоговую базу – на дату поступления аванса и на дату отгрузки товара;
• дата отгрузки (передачи) товара. Ею признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика. Если же товар доставляется по частям, то дата отгрузки – это дата составления первичного документа при отгрузке последней его части.^[17]