Файл: Налог на добавленную стоимость (Основные элементы НДС).pdf

Таким образом, обязанность по исчислению НДС возникает у продавца независимо от момента перехода права собственности на товар.

При выполнении работ момент определения налоговой базы для целей НДС – это дата подписания акта сдачи-приемки работ.^[18]

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации.^[19]

В налоговую базу включается выручка от реализации, полученная как в денежной форме, так и в натуральной. Все то, что получено в натуральной форме, учитывается по оценочной стоимости.

Кроме того, в определенных случаях налоговая база должна быть увеличена на полученные продавцом суммы, связанные с расчетами за товар. НДС с этих дополнительных сумм считается по расчетной ставке 18/118% или 10/110% в зависимости от того, по какой ставке облагалась сама операция. А если операция облагалась по ставке 0%, то и суммы, связанные с оплатой товаров, тоже облагаются по ставке 0%.

1.3 Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. ^[20]

Согласно общим положениям налогового законодательства налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.^[21]

Декларацию подает в орган Государственной налоговой службы лицо, зарегистрированное плательщиком налога на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период, определяемая в соответствии с требованиями НК РФ.^[22]

Так, отчетным периодом для представления декларации по НДС является один календарный месяц, а в некоторых случаях, специально определенных НК РФ, календарный квартал.

Квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года до конца следующего года или к потере права на применение ставки 0 процентов налога на прибыль. Если заявление не было подано, такой налогоплательщик обязан с первого налогового периода следующего календарного года применять месячный налоговый период, а также в случае потери вышеупомянутого права на применение нулевой ставки в этом же месяце самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период.

Также установлены особенности для лиц, которые регистрируются в качестве плательщиков налога в другой день, чем первый день календарного месяца.

В этом случае первым налоговым периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.

Если налоговая регистрация лица аннулируется в другой день, чем последний день календарного месяца, то последним налоговым периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.^[23]

Сроки подачи декларации по НДС:

• для месячного отчетного (налогового) периода - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
• для квартального отчетного (налогового) периода - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.^[24]

Декларацию подают независимо от того, осуществлял такой налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде по форме, установленной на дату подачи, лично налогоплательщиком, по почте или в электронной форме.

В декларацию вносят данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без наращиваемого итога. ^[25]

Декларация на бумажном носителе заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранение записей и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности, в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк.

Все показатели приводятся в рублях без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.^[26]

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации. Такое налоговое обязательство считается согласованным со дня подачи декларации в орган Государственной налоговой службы и не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке.

Обязательные реквизиты декларации определяются Налоговым Кодексом РФ.^[27]

Принятие налоговой декларации является обязанностью органа Федеральной налоговой службы и законодательством установлен прямой запрет отказывать в принятии декларации по каким-то причинам, не определенным НК РФ.^[28]

Во время принятия декларации налоговая служба имеет право только проверять наличие и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, а любые другие указанные в декларации показатели до принятия проверке не подлежат. При условии соблюдения указанных требований должностное лицо органа Федеральной налоговой службы обязано зарегистрировать налоговую декларацию датой ее фактического получения.

Зарегистрированные в органе Государственной налоговой службы декларации подлежат камеральной проверке, проводимой в течение 30 дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации.^[29]

Если по результатам проверки выявлены нарушения, составляется Акт о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость. Акт о результатах камеральной проверки вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном НК РФ.

Таким образом, подводя итоги по первой главе можно сделать следующие выводы. Налог на добавленную стоимость относят к косвенным налогам. Он является одним из важнейших федеральных налогов. Из названия сразу видно, что взимается НДС с добавочной стоимости товаров или услуг, которая имеет место на каждой из стадий производства и обращения товара или услуги. Плательщиками данного налога признаются лица, которые осуществляют коммерческую деятельность на территории РФ. Соответственно, налогоплательщиками данного налога являются организации и предприятия, индивидуальные предприниматели, лица, осуществляющие перемещение товаров через территорию РФ.

2. Проблемы исчисления и уплаты НДС в РФ

2.1 Порядок исчисления НДС

Налог на добавленную стоимость - это сложный налог, который предусматривает существование налоговых обязательств, по НДС и сумм, подлежащих уплате НДС в бюджет.

Механизм исчисления НДС базируется на сопоставлении сумм налогового обязательства и сумм налогового кредита.

Налоговое обязательство - общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде.^[30]

Налоговый кредит - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. ^[31]

Важным элементом в механизме уплаты НДС является дата возникновения налоговых обязательств и права плательщика на налоговый кредит.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

• или дата зачисления средств от покупателя (заказчика);
• или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.

Датой возникновения налоговых обязательств арендодателя для операций финансовой аренды является дата фактической передачи объекта финансовой аренды в пользование арендатору.

Датой возникновения налоговых обязательств при продаже товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде.

Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных или начисленных плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства и основных фондов или нематериальных активов, подлежат амортизации.^[32]

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли налогоплательщик налогооблагаемые обороты в течение такого отчетного периода.^[33]

Посчитать сумму с НДС можно, не вычисляя предварительно сам налог. Для этого используйте формулы:

С = НБ × 1,18 - если считать НДС по ставке 18%.

С = НБ × 1,10 — по ставке 10%,

где НБ - налоговая база, то есть сумма без налога.

Используя приведенные выше формулы, разберем, как правильно считать НДС (сверх суммы и в том числе), на примерах.

Пример 1 ООО «Икс» реализует партию бетонных блоков в количестве 100 тыс. шт. по цене 55 руб. за штуку. Ставка НДС - 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), налог в цену не включен. Как посчитать НДС 18% и итоговую стоимость партии с учетом налога?

Сначала определим стоимость партии без НДС (налоговую базу):

55 руб. × 100000 шт. = 5000000 руб.

Посчитаем НДС от суммы:

5500000 × 18/100 = 990000 руб.

Вычислим сумму с НДС:

5500000 + 990000 = 6490000 руб.

Теперь определить итоговую сумму можно сразу, без предварительного расчета налога:

5500000 × 1,18 = 6490000 руб.

Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:

стоимость без НДС - 5500000 руб.,

НДС 18% - 990000 руб.,

итого с НДС - 6490000 руб.

Пример 2 По прайс-листу ООО «Икс» цена бордюрного камня с учетом НДС составляет 236 руб. за 1 шт. Покупатель заказал партию из 10 тыс. штук. Посчитаем НДС 18%.

Сначала определим итоговую стоимость партии:

236 руб. × 10000 шт. = 2360000 руб.

Посчитаем НДС в том числе:

2360000 / 1,18 × 0,18 = 360000 руб.

Остается сумма без НДС:

2360000 - 360000 = 2000000 руб.

Ее также можно найти без предварительного выделения налога:

2360000 / 1,18 = 2000000 руб.

Проверить правильность расчета можно, начислив НДС на полученную стоимость без налога:

2000000 × 18/100 = 360000 руб.

Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:

стоимость без НДС - 2000000 руб.,

НДС 18% - 360000 руб.,

итого с НДС - 2360000 руб.

При наличии у плательщика налогового долга прошлых отчетных периодов по уплате налога на добавленную стоимость, в том числе отсроченного и рассроченного, сумма, задекларированная плательщиком к возмещению, зачисляется в погашение такой задолженности.

В случае, если налогоплательщик имеет непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость прошлых налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, сумма экспортного возмещения или ее часть направляются на погашение такой задолженности или зачисляются в счет погашения такого векселя.

Возмещения при наступлении срока проводится согласно решению налогоплательщика, которое отражено в налоговой декларации путем:

• перечисления денежных сумм с бюджетного счета на счет налогоплательщика в учреждении банка, который его обслуживает;
• зачисления суммы возмещения в счет платежей по налогу на добавленную стоимость;
• зачисления суммы возмещения в счет других налогов, сборов, которые поступают в Государственный бюджет.