Файл: Налог на добавленную стоимость (Основные элементы НДС).pdf

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.^[34]

2.2 Вычеты по НДС

Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего

1 800 – 1 260 = 540 рублей,

но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.^[35]

Предприниматель не только выписывает счета-фактуры покупателям и выделяет в них НДС, но также и сам получает счета-фактуры с выделенными в них суммами налога. Такие суммы налога часто называют входящими.

Самый лучший для предпринимателя вариант, когда сумму входящего НДС можно предъявить к вычету из бюджета. Вычетам подлежат суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров, работ или услуг, при условии, что эти товары, работы или услуги используются в операциях, которые сами облагаются НДС.

Налоговые агенты также имеют право на возмещение сумм НДС, которые им пришлось уплатить за других налогоплательщиков.^[36]

Например, когда предприниматель уплачивает НДС из арендной платы за помещение, которую он должен перечислить муниципалитету за это помещение, то сумму этого НДС он может затем предъявить к вычету из бюджета. Однако только при условии, что арендуемое помещение предприниматель использует в деятельности, облагаемой НДС.

Если предпринимателю были возвращены его товары, а суммы НДС с реализации этих товаров предприниматель уже заплатил, он имеет право сумму уплаченного НДС предъявить к вычету из бюджета.

Также если он уплатил НДС с полученной предоплаты, а, например, договор поставки был расторгнут, то сумму уплаченного с предоплаты НДС можно предъявить к вычету из бюджета. Сумма НДС не требуется с покупателя, все вопросы по начислению и возмещению НДС решаются через налоговиков и госбюджет.

Если предприниматель нанимает строителей и они возводят для него некое сооружение, которое используется в предпринимательской деятельности, и в сумме счета за работу присутствует НДС, предприниматель точно так же имеет право предъявить сумму этого НДС к вычету.

Если предприниматель перечислил поставщику аванс или предоплату для приобретения товара, работы или услуги, то поставщик (при условии, что он платит НДС) перечисляет с полученной суммы НДС в бюджет. Зато он обязан предъявить предпринимателю счет-фактуру, где будет указана сумма перечисленного с аванса или предоплаты в бюджет НДС. Предприниматель на основе этого счета-фактуры имеет право предъявить такую сумму входного НДС к вычету из бюджета.

Однако возмещение налога возможно только в том случае, если в договоре между поставщиком и покупателем было заранее оговорено предоставление аванса или предоплаты. Если это заранее в договоре не оговаривалось, то возмещать НДС с аванса или предоплаты нельзя. Независимо от того, имеется у покупателя на руках счет-фактура или нет.^[37]

Если предприниматель продает товары, выполняет работы или оказывает услуги, по которым он сам начисляет НДС, то такой входной налог он может предъявить к вычету. Однако если это не так, то налог возместить нельзя, а нужно включить его величину в стоимость полученных предпринимателем от поставщиков товаров, работ или услуг.^[38]

Случаи, когда входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг:

• если эти товары, работы или услуги используются в производстве и реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС;
• если эти товары, работы, услуги используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория России;
• если товар ввозит предприниматель, который не уплачивает НДС;
• если эти товары, работы, услуги используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, реализация которых не признается реализацией для целей исчисления НДС.

Может случиться так, что предприниматель, приобретая какие-то материальные активы, изначально планирует использовать их в операциях, которые облагаются НДС. На этом основании он не включает сумму входного налога в стоимость этих активов, а предъявляет ее к вычету из бюджета.

Однако потом фактически получается так, что данное имущество используется в деятельности, которая НДС не облагается. В этом случае сумма входного НДС, ранее предъявленная к вычету, подлежит восстановлению.

Восстановление означает, что сумму НДС, ранее предъявленную в налоговой декларации по НДС к вычету, нужно в следующей налоговой декларации по НДС поставить к начислению.^[39]

При этом восстановленную сумму не нужно присоединять к стоимости активов, которые уже вполне могут быть использованы в производстве, а следует учесть в налоговых расходах в том периоде, когда сумма налога будет восстановлена.

2.3 Освобождение от НДС 

Некоторым предпринимателям приходится взваливать на себя всю тяжесть и сложность начисления и уплаты НДС. Иногда это даже и хорошо - так как крупные покупатели, которые чаще всего сами платят НДС, предпочитают работать с поставщиками, от которых можно получить сумму входного НДС, а потом предъявить ее к вычету из бюджета.

Однако для большинства рядовых предпринимателей есть отличная возможность избежать уплаты этого обременительного налога.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.^[40]

Льгота не распространяется на тех предпринимателей, которые торгуют подакцизными товарами (спирт, алкоголь, пиво, табак, ГСМ и т. д.)

Для того чтобы воспользоваться освобождением от НДС, предприниматель должен до 20 числа месяца, начиная с которого он планирует не уплачивать НДС, представить в налоговую инспекцию по месту учета письменное уведомление и комплект документов.^[41]

Документами, которые нужны для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, являются:

• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от начисления НДС не освобождает предпринимателя от составления счетов-фактур для покупателей. Просто в этих счетах-фактурах нужно будет указывать - «Без НДС».^[42]

Предприниматели, направившие в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключением является случай, когда предприниматель сам нарушит условия для использования освобождения.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20 числа последующего месяца предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить налоговикам:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.^[43]

Если выручка предпринимателя выйдет за пределы 2 млн. руб. (или он начал торговать подакцизными товарами без ведения раздельного учета), то с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение (или продажа подакцизных товаров), освобождение теряет силу и нужно начислять НДС.

Учитывая все вышесказанное, можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является самой прогрессивной формой потребления. Вместе с тем, как показывает отечественный опыт, практика начисления и уплаты налога в полной мере отвечает требованиям рыночной среды, что требует дальнейшего совершенствования механизма взимания налога на добавленную стоимость.

Законодательство предусматривает возмещение налогоплательщику (налоговому агенту) разницу между суммой уплаченного НДС и суммой налоговых вычетов. Возврат или возмещение возможно, если в данный налоговый период общая сумма налога по всем операциям меньше суммы налоговых вычетов.

Механизм льготного налогообложения должен основываться на двух методах: изъятии по налогообложению и установлении пониженных ставок на предметы первой необходимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются неотъемлемой частью хозяйства государства как исторической формы удовлетворения коллективных потребностей. Это важнейший источник формирования доходов государства, которые, в свою очередь, используются для решения экономических, социальных, оборонных задач, на развитие образования, науки, культуры. Государство не может существовать за счет лишь добровольных, благотворительных поступлений. Оно должно иметь бюджет со стабильным источником поступлений, роль которых выполняют, в первую очередь, налоги.

Плательщиком налога на добавленную стоимость является субъект налоговых правоотношений, осуществляющий деятельность, которая в соответствии с действующим законодательством является объектом налогообложения.

В общей системе налогов и обязательных платежей налог на добавленную стоимость занимает особое место. Этот налог, охватывает наибольшее количество субъектов хозяйствования, является одним из основных источников наполнения бюджета РФ.

Налог на добавленную стоимость имеет высокую эффективность с фискальной точки зрения. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работу и услуги способствует весомому росту доходов государства от этого налога. Изъятие налога на всех этапах движения товаров способствует равномерному распределению налогового бремени между всеми субъектами ведения предпринимательской деятельности. Универсальные, то есть единственные, ставки облегчают как исчисление налога непосредственно для плательщиков, так и контроль государственных налоговых органов за соблюдением платежной дисциплины.

Базой налогообложения является физическое, стоимостное или иное характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового законодательства.

Порядок определения базы налогообложения по каждой операции, которая является объектом налогообложения НДС определяется Налоговым кодексом РФ. Исчисление налога представляет собой сопоставление сумм налогового обязательства и сумм налогового кредита. Сумма налогового платежа определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного периода и суммой налогового кредита такого отчетного периода.

Отчетным (налоговым) периодом для налога на добавленную стоимость является один календарный месяц, а в случаях, особо определенных кодексом, календарный квартал.

Сумма НДС к уплате определяется как разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом. Отрицательное значение суммы НДС подлежит возмещению из бюджета.

Отчетным и одновременно расчетным документом по НДС налоговая накладная. Налоговая накладная выдается плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров /или предоставлении услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Итак, в процессе написания курсовой работы были определены элементы налога на добавленную стоимость: налогоплательщик, объект налогообложения, ставка налога, база налогообложения, порядок исчисления налога, налоговый период, сроки и порядок уплаты налога, сроки и порядок представления отчетности.