Файл: Учетная политика организации: цель и задачи, формирование, применение.pdf

В случае если по определенному вопросу в нормативных правовых актах не определены способы ведения бухгалтерского учета, то в результате формирования учетной политики реализовывается разработка предприятием соответствующего способа, на основании, как настоящего, так и других положений по бухгалтерскому учету, и Международных стандартов финансовой отчетности. Тем самым другие положения по бухгалтерскому учету используются с целью разработки соответствующего способа в части аналогичных либо связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов, а также расходов.

2. Аспекты налоговой политики организации и ее применение при помощи примеров расчетов

2.1. Основные аспекты учетной политики для целей налогообложения

Сегодня предприятия должны оформлять как минимум два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей, как бухгалтерского учета, так и учетную политику для целей налогообложения. Все аспекты учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. Первоначально понятие "учетная политика для целей налогообложения" получило нормативное закрепление со вступлением в силу главы 21 Налогового Кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость". Таким образом, в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения назначается дата возникновения обязанности по уплате НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов либо по мере поступления денежных средств.^[26] В том случае, если предприятие не указало в учетной политике для целей налогообложения, какой способ установления даты реализации товаров (работ, услуг) оно будет применять для целей, как исчисления, так и уплаты НДС, тогда используется способ установления даты реализации по мере, как отгрузки, так и предъявления покупателю расчетных документов.

Основные аспекты учетной политики предприятия наглядно представлены на рисунке 1 приложения курсовой работы.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ "Налог на прибыль", которая вступает в действие с 1 января 2002 года, в целом ряде статей также закрепляет надобность формирования учетной политики для целей налогообложения (ст. 254, 261, 267, 307, 313, 314 и др.).^[27] Раскроим вопросы, которые требуют обязательного отображения в учетной политике для целей налогообложения.

- В учетной политике нужно указать – какой метод оценки сырья и материалов, применяемых в результате производства товаров (исполнения работ, оказания услуг) будет использоваться в результате их списания в производство, и какой метод списания себестоимости покупных товаров и ценных бумаг необходимо использовать при их реализации и другом выбытии. При этом в п. 6. ст. 254 предусмотрены следующие методы оценки сырья и материалов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового Кодекса РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик имеет право понизить доходы от реализации на стоимость приобретения этих товаров, назначаемую одним из следующих методов оценки покупных товаров: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по средней себестоимости.^[28]

Тем самым при реализации либо ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик избирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг на основе п.9 ст. 280 НК РФ по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) либо по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).^[29]

2) Порядок ведения налогового учета обязательно должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения, потому как на основании ст. 313 Налогового Кодекса РФ предприятия в обязательном порядке должны самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. Помимо всего этого, в соответствии со ст. 314 НК РФ как формы регистров налогового учета, так и порядок отображения в них аналитических данных налогового учета, а также данных первичных учетных документов должны быть определены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

3) В учетной политике для целей налогообложения нужно определить метод начисления амортизации имущества (помимо зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования свыше 20 лет), который будет использоваться в налоговом учете. На основании п. 1 ст. 259 Налогового Кодекса РФ в целях налогообложения необходимо использовать линейный либо нелинейный метод амортизации имущества. Наряду с этим метод амортизации может определяться отдельно для любого объекта амортизируемого имущества либо для любой амортизационной группы. Избранный предприятием метод амортизации объекта имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту. При этом статья 259 Налогового Кодекса РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже определенных, однако лишь по решению руководителя предприятия, которое обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.^[30] Применение сниженных норм амортизации допускается лишь с начала налогового периода и на протяжении всего данного периода. Отображение в учетной политике для целей налогообложения назначенных элементов обязательно для всех налогоплательщиков. Но имеются вопросы, которые затрагивают интересы лишь некоторых категорий налогоплательщиков, которые, тем самым, вызывают обязательного отображения в учетной политике данных предприятий.

4) Предприятия, которые имеют основные средства, которые применяются для работы в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности, должны в учетной политике отобразить величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. В соответствии с п. 7. ст. 259 НК РФ норму амортизации по основным средствам можно увеличить не более чем в два раза.^[31]

5) На основании п. 8 ст. 259 НК РФ в случае, если объект основных средств предприятия выступает предметом лизинга по договору, который заключен до 1 января 2002 года, тогда предприятие имеет право начислять амортизацию по имуществу с использованием методов и норм, имевшихся на момент передачи данного объекта, а также с использованием специального коэффициента не выше трех. Избранный порядок предприятие должно отобразить в учетной политике для целей налогообложения.

6) На основании п.2. ст. 261 Налогового Кодекса РФ если предприятие реализует расходы на освоение природных ресурсов, которые относятся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются раздельно по любому участку недр в доле, назначаемой предприятием на основании с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.^[32]

7) Статьей 267 НК РФ определено, что предприятием самостоятельно принимает решение о формировании резерва как по гарантийному ремонту, так и по гарантийному обслуживанию и в учетной политике для целей налогообложения назначает предельный размер отчислений в данный резерв. Вместе с тем резерв формируется в отношении тех товаров (работ), согласно которым на основании с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт на протяжении гарантийного срока.^[33]

8) Главой 25 НК РФ "Налог на прибыль" определены вопросы, которые требуют обязательного отображения в учетной политике иностранных предприятий, реализовывающих деятельность на территории Российской Федерации. Если у иностранного предприятия существует несколько отделений на территории Российской Федерации, деятельность посредством которых ведет к образованию постоянного представительства, тогда в соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по любому отделению. В случае если деятельность посредством отделения реализовывается в области единого технологического процесса, либо в иных аналогичных случаях по согласованию с МНС РФ, прибыль, которая относится к деятельности посредством отделения на территории РФ, можно рассчитывать в целом по группе отделений, если все включенные в группу отделения используют единую учетную политику в целях налогообложения. Наряду с этим иностранная организация назначает в учетной политике для целей налогообложения, какое из отделений будет вести налоговый учет, и представлять налоговые декларации по месту нахождения всякого отделения.^[34]

Помимо назначенных выше элементов учетной политики, которые выступают обязательными с целью отображения, можно выделить целый ряд вопросов которые рекомендуется отобразить в учетной политике для целей налогообложения.

1) В учетной политике рекомендуется отобразить, какой метод учета доходов и расходов будет использовать предприятие - метод начисления либо кассовый метод. В соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ предприятие обладает правом (однако не обязаны) использовать кассовый метод учета доходов и расходов, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за всякий квартал.^[35] Данный элемент учетной политики для целей налогообложения значим для предприятий, которые располагают правом и желают перейти на кассовый метод, потому как если в учетной политике не будет указан используемый метод учета доходов и расходов, тогда по умолчанию будет принят метод начисления.

2) В случае если предприятие какие-нибудь затраты с равными основами может отнести к нескольким группам расходов, тогда в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ предприятие самостоятельно может назначить, к какой собственно группе будут отнесены данные расходы. Этот рекомендуется отобразить в учетной политике для целей налогообложения.

3) На основании порядка, который изложен в п. 2 ст. 286 НК РФ предприятия вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.^[36] В данном случае исчисление сумм авансовых платежей реализовывается на основании ставки налога, и из фактически полученной прибыли, рассчитывающиеся нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Так, сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, назначается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Предприятие вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, при этом уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря предыдущего года. Вместе с тем система уплаты авансовых платежей не может меняться на протяжении всего года. В случае если предприятие будет переходить на такой порядок, как исчисления, так и уплаты налога, тогда это рекомендуется отобразить в учетной политике для целей налогообложения.

4) На основании ст. 266 НК РФ предприятие вправе на формирование резерва по сомнительным долгам. На основании этого под сомнительным долгом признается всякая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если данная задолженность не погашена в сроки, назначенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п.1 ст. 266 НК РФ).^[37] С 1 января 2002 года предприятия смогут формировать резерв по сомнительным долгам не только по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги, а по всякой задолженности, помимо процентов по заемным средствам. Формирование предприятием резерва по сомнительным долгам рекомендуется отобразить в учетной политике для целей налогообложения. Помимо того, нужно сказать, что на основании пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам могут включаться в налоговом учете в состав внереализационных расходов лишь предприятиями, использующими метод начисления.^[38]

5) Предприятия - профессиональные участники рынка ценных бумаг, реализовывающие дилерскую деятельность, а также ведут налоговый учет по методу начисления, имеет право формировать резервы под обесценение ценных бумаг, понижающие налоговую базу по налогу на прибыль, на основании ст. 300 НК РФ. Формирование резерва также рекомендуется оговорить в учетной политике предприятия.^[39]

6) Градообразующие предприятия, которые имеют на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престарелых или инвалидов согласно пп. 32 п.1 ст. 264 НК РФ имеют право принять для целей налогообложения фактически реализованные расходы на содержание этих объектов.^[40] Данные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, которые утверждены органами местного самоуправления по месту нахождения предприятия. В случае если соответствующие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик имеет право использовать порядок определения расходов на содержание данных объектов, функциональный для аналогичных объектов, которые находятся на этой территории, подведомственных указанным органам. Данный порядок рекомендуется отобразить в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Так, изменения в бухгалтерскую учетную политику вносятся лишь с начала следующего года, но для налоговой учетной политики данных требований не определено.

Стоит сказать то, что в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрена обязанность предприятия представлять в территориальные налоговые органы, утвержденную приказом предприятия учетную политику для целей налогообложения. Но представляется рациональным рекомендовать предприятиям ориентировать копию учетной политики в налоговый орган по месту нахождения, однако единственным элементом учетной политики, о котором нужно сообщить в налоговый орган, выступает переход, на уплату ежемесячных авансовых платежей на основании фактической прибыли.^[41]

В экономической литературе не имеется единого мнения, как о сути, так и о содержании учетной политики, хотя в нормативных документах регулируется ее как формирование, раскрытие, так и изменение. Предприятиям предоставлена самостоятельность, а также право избрания в составлении данного документа. С появлением надобности формирования учетной политики для целей налогообложения перед предприятиями возникли новые обязанности, вызывающие довольно обдуманного подхода в результате выбора ее элементов, потому как от обоснованности выбора главным образом, зависит теперь не только формируемая в отчетности величина финансового результата, однако и размер оплачиваемых предприятием налогов.