Файл: Учетная политика организации: цель и задачи, формирование, применение.pdf

2.2 Применение учетной политики организации на практики с помощью примеров

Пример 1 ООО «Маэстро» взяло кредит в банке на сумму 1 500 000 руб. При этом процентная ставка согласно кредитному договору составляет 30% годовых, период возврата кредита — 10 августа 2016 г. Тем самым 30 января 2016 г. общество уплатило проценты за 30 дней пользования кредитом. Какую сумму можно учесть в расходах, если банк и данная организация не выступают взаимозависимыми лицами на основании ст. 105.1 НК РФ? Потому как банк и организация не являются взаимозависимыми лицами, сделка, в ходе которой возникло долговое обязательство, не будет контролируемой (ст. 105.14 НК РФ).^[42] Таким образом, ООО «Маэстро» может учесть в расходах всю сумму уплаченных процентов — 43 151 руб. (1 500 000 руб. х 35% : 365 дн. * 30 дн.).

Пример 2. ООО «Таис» уступило право требования по договору купли-продажи товаров 15 января 2016 г. В соответствии с условиями договора купли-продажи покупатель должен был 25 января 2016 г. погасить задолженность за товары в сумме 630 000 руб. За уступленное право требования ООО «Таис» получит от нового кредитора 620 000 руб. В учетной политике ООО «Таис» указано, что процентная ставка с целью учета убытков в результате уступки права требования раньше срока, который указан в договоре, вычисляется в соответствии с п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Какую сумму убытка от уступки права требования ООО «Таис» сможет учесть при налогообложении?

Итак, фактическая сумма убытка от уступки права требования составила 10 000 руб. (630 000 руб. – 620 000 руб.). Вычислим предельную сумму убытка на основании п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Право требования выражено в рублях, таким образом, максимальная процентная ставка будет равна 180% от величины ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). С 14 сентября 2012 г. используется ставка рефинансирования 8,25% годовых (указание ЦБ РФ от 13.09.2012 № 2873-У). Предположим, что на 15 января 2016 г. ставка рефинансирования осталась прежней. Тогда максимальная процентная ставка составит 14,85% (8,25 х 180%). Согласно условию, срок платежа по договору — 25 января, а требование уступили 20 января, то есть на пять дней раньше срока. Если бы организация получила долговое обязательство, которое равно доходу от уступки правы требования, то за пять дней пользования заемными средствами сумма процентов, рассчитанная по максимальной процентной ставке, составила бы 1 261 руб. (620 000 руб. х 14,85% : 365 дн. * 5 дн.). Это меньше суммы убытков от уступки права требования. Следовательно, ООО «Таис» сможет учесть в результате расчета налога на прибыль убытки в сумме 1 261 руб. Оставшаяся часть убытка в сумме 8 739 руб. (10 000 руб. – 1 261 руб.) пропадет для налогообложения.

Пример 3. На складе фирмы «Епураш» 23 000 товаров стоимостью 980 000 руб. Цена одной штуки составляет 42,61 руб. (980 000 руб. : 23 000 шт.). В феврале фирма «Епураш» покупает две партии: 1 500 шт. за 210 000 руб., 1 200 шт. за 95 000 руб. Общее число товаров составляет 25 700 шт. (23 000 + 1 500 + 1 200). Их стоимость составляет: 1 285 000 руб. (980 000 + 210 000 + 95 000). В течение месяца было продано 8 000 товаров. Остаток на конец месяца составляет: 17 700 шт. (25 700 – 8 000).

Метод ФИФО. В расходы данной фирмы списывает товары из остатка на складе. Стоимость списанных товаров составляет: 340 880 руб. (8 000 шт. × 42,61 руб.).

По средней стоимости. Средняя стоимость одного товара — 50 руб. (1 285 000 руб. : 25 700 шт.). В расходы можно списать 400 000 руб. (8 000 шт. × 50 руб.).

По стоимости единицы. Фирма продала 4 000 шт. — из остатков на складе, 1 980 шт. — из первой партии, 1 600 шт. — из второй. Стоимость одного товара из первой партии составляет: 140 руб. (210 000 руб. : 1 500 шт.), из второй — 79 руб. (95 000 руб. : 1 200 шт.). Расходы равны 574 040 руб. (4 000 шт. × 42,61 руб. + 1 980 шт. × 140 руб. + 1 600 шт. × 79 руб.). Собственно, если фирма «Епураш» продает сначала самые дорогие товары, можно списать расходы быстрее.

Пример 4. ООО «Торговый дом» заключен договор на исполнение строительных работ (срок исполнения работ составляет 15 месяцев). Стоимость исполнения работ без учета НДС составляет 1 650 000 руб., сметная стоимость работ без учета накладных расходов составляет 1 200 000 руб. Начало исполнения работ – 10 сентября 2016 года. Поэтапная сдача результатов работ договором не предусмотрена. Тогда, если в третьем квартале 2016 года на исполнение работ по договору без учета накладных расходов было затрачено 250 000 руб., тогда в результате составления отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года в состав доходов должно быть включено 343 200 руб. (250 000 руб. / 1 200 000 руб.* 1 650 000 руб.). Если по результатам 2016 года на исполнение работ по договору будет затрачено 280 000 руб. (с учетом расходов, понесенных в третьем квартале), тогда в результате составления декларации по налогу на прибыль за 2016 год в состав доходов должно быть включено 384 450 руб. (280 000 руб. / 1 200 000 руб.* 1 650 000 руб.).

Пример 5. Организация ООО «Локомотив» на основании договором уступки прав получила исключительную лицензию на применение компьютерной программы сроком на 6 лет. Первоначальная стоимость этого объекта НМА составила 42 000 руб.

Годовая норма амортизации НМА рассчитывается исходя из срока его полезного использования (который в этом случае равен сроку исключительной лицензии):

100% : 6 лет = 16,67%.

Ежемесячная сумма амортизации НМА устанавливается посредством умножения его первоначальной стоимости на годовую норму, а также делением на 12 месяцев:

42 000 руб. х 16,67% : 12 мес. = 583,45 руб.

Ежемесячную сумму амортизации можно рассчитать и исходя из числа месяцев срока полезного использования (в данном примере: 6 лет х 12 мес. = 72 мес.).

42 000 руб. : 72 мес. = 583,33 руб.

При способе понижаемого остатка годовая сумма амортизации устанавливается на основании остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, которая исчислена на основании срока полезного использования данного объекта.

Пример 6. Первоначальная стоимость объекта НМА ООО «Березка» в ходе его ввода в эксплуатацию в сентябре месяце составила 48 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 7 лет (84 месяца (7*12)). Годовая норма амортизации – 14,28% (100% : 7 лет).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в первый год использования устанавливается посредством умножения первоначальной стоимости

НМА на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев:

48 000 руб. х 14,28% : 12 мес. = 571,2 руб.

Тем самым начисление амортизации по объекту НМА будет осуществляться с месяца, который следует за его вводом в эксплуатацию, а именно с октября по декабрь текущего года включительно. Следовательно, общая величина амортизационных отчислений за первый неполный год использования актива составит 1 713,6 руб. (571,2 руб. х 3 мес.).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений во второй год использования объекта устанавливается посредством умножения уже не первоначальной, а остаточной стоимости НМА на начало года на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев, а именно:

(48 000 руб. - 1 713,6 руб.) х 14,28% : 12 мес. = 505,80 руб.

Так же само рассчитывается ежемесячная сумма амортизации и за всякий последующий год эксплуатации НМА до полного погашения стоимости этого объекта.

Так, при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется на основании натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, а также соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования НМА.

Пример 7. Первоначальная стоимость объекта НМА (товарного знака) в ООО «Презент» составляет 52 000 руб. Срок полезного использования - 8 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции (изделий общепита) за данный период составляет 2 500 единиц. В отчетном периоде (месяце) фактически выпущено 45 единиц.

Величина амортизации НМА в отчетном месяце будет составлять:

(52 000 руб. : 2 500 ед.) х 45 ед. = 936 руб.

Пример 8. Организацией ООО «Мегаполис» приобретен компьютер, первоначальной стоимостью 36 000 руб. (без учета НДС). С целью установления срока полезного использования в организации «Мегаполис» используется систематизация основных средств, на основе которой срок полезного использования этого оборудования определен в размере 7 лет (3 амортизационная группа).

Соответственно, годовая норма амортизации будет составлять:

100% : 7 лет = 14,28%.

Величина ежемесячной суммы амортизационных отчислений в данном случае будет составлять:

36 000 руб. х 14,28% : 12 месяцев = 428,4 руб.

Тем самым, так же как и по НМА, срок полезного использования в данных целях может быть выражен в месяцах. В данном случае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет выглядеть таким образом:

36 000 руб. : (7 лет х 12 мес.) = 428,57 руб.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств (при всяком способе начисления амортизации) нужно отобразить следующим образом:

Дебет счета 44 кредит счета 02 "Амортизация основных средств" – 428,57 руб. - начислена амортизация основных средств.

Пример 9. Организация ООО «Славена», реализовывающая производство кондитерской продукции, приобрела оборудование с целью выпечки тортов. Первоначальная стоимость оборудования составляет 280 000 руб.

На основании технических характеристик это оборудование рассчитано на изготовление 2 800 000 единиц продукции.

За отчетный период (месяц) произведено 2 300 тортов.

Следовательно, сумма амортизационных отчислений составит:

2 300 ед. : 2 800 000 ед. х 280 000 руб. = 230 руб.

Пример 10. Организация ООО «Ювас» приобрело холодильное оборудование, первоначальной стоимостью 320 000 руб. (без учета НДС). Классификация основных средств в данной организации для целей бухгалтерского учета не используется. Срок полезного использования оборудования, исчисленный на основе его как технических, так и эксплуатационных характеристик составляет 11 лет.

Годовая норма амортизации будет равна 9,09 процентам (100%: 11 лет). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации рассчитывается на основании первоначальной стоимости объекта и составит 29 088 руб. (320 000 руб. х 9,09%).

Тем самым ежемесячно до конца года осуществляется проводка:

Дебет счета 44 кредит счета 02 – 2 424 руб. (29 088 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация за отчетный месяц.

Во второй год амортизация начисляется на основании остаточной стоимости, а именно разницы между первоначальной стоимостью основного средства, так и величиной амортизационных отчислений за первый год эксплуатации, и составит 26 444 руб. ((320 000 руб. - 29 088 руб.) х 9,09%), а ежемесячная сумма – 2 203,66 руб. (26 444 руб.: 12 мес.).

В третий год расчет будет выглядеть так:

(320 000 руб. – 29 088 руб. - 26 444 руб.) х 9,09% = 24 040 руб.

Ежемесячная сумма амортизации тем самым будет равна 2 003,33 руб. (24 040 руб.: 12 мес.).

Пример 11. Согласно учетной политике ООО «Франзелуца», товары приходуются согласно продажным ценам. Тем самым на все товары начисляется единая торговая наценка в размере 25 процентов.

За отчетный месяц реализовано товаров по продажным ценам на сумму 360 000 руб.

Расчет торговой наценки, которая приходится на проданные товары, будет выглядеть так:

360 000 руб. : 1,25 х 25% = 72 000 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в заключении стоит сказать о том, что любая организация располагает вероятностью избрать всякий приемлемый для себя способ учета по тем либо иным вопросам в зависимости от особенности деятельности конкретной организации. Данная возможность существует благодаря учетной политике, а также благодаря гибкости учетной политики ее применение полагается всеми предприятиями независимо от его организационно-правовых форм.

Итак, учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которая ежегодно принимается предприятием, оказывающая значительное воздействие на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния предприятия. Как на выбор, так и на обоснование учетной политики воздействуют огромное число факторов, главными из которых выступают: организационно-правовая форма предприятия, отраслевая принадлежность и вид деятельности, масштабы деятельности предприятия, управленческая структура и финансовая стратегия предприятия. При этом в случае если модифицируется законодательство Российской Федерации, либо его нормативные акты по бухгалтерскому учету, значительно меняются условия деятельности организацией, разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, тогда учетная политика данной организации может быть изменена. Наряду с этим изменения учетной политики, проявившие либо способные проявить значительное воздействие на финансовое состояние, движение денежных средств либо финансовые результаты предприятия, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности предприятия.

Учетная политика предприятия хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, однако также прямо либо опосредованно касается деятельности всей организации в целом, а также некоторых ее подразделений, к примеру, таким образом, выступает значимым распорядительным документом.