Файл: Система налогового учета (Понятие и принципы организации системы налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система играет ведущую роль в формировании доходов государства. В государственном бюджете РФ именно на налоги приходится большая часть доходов. В условиях рыночной экономики бюджетные поступления зависят от результатов деятельности субъектов хозяйствования. Поэтому рационально организованная система налогового учета должна стимулировать хозяйственную и предпринимательскую инициативу, быть простой и понятной для всех граждан государства, обеспечивать эффективность процесса взимания налогов. Кроме этого, она должна быть стабильной.

Налоги в условиях перехода к рыночной экономике должны использоваться не только как источник получения доходов бюджета, но и как важный инструмент финансового регулирования экономики. В этих условиях особую актуальность приобретают исследования концептуальных основ построения системы налогового учета.

Цель работы - изучить методологические основы системы налогового учета.

Достижение этой цели обусловило необходимость постановки и решения комплекса задач:

• Анализ целей и задачи системы организации налогового учета;
• Классификация критериев организации системы налогового учета;
• Анализ принципов построения системы налогового учета;
• Изучение документов налогового учета;
• Особенности определения налоговой базы.

Становление налогового учета как самостоятельной учетной системы произошло совсем недавно, и налоговый учет в проводимых исследованиях продолжает быть взаимосвязанным с бухгалтерским учетом. Основательные исследования функционального назначения системы учета налогов, проявления их влияния на все сферы экономической и социальной жизни тесно связаны с именами выдающихся финансистов, чьи труды были использованы при написании курсовой работы, а именно Л. И. Куликова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди, М. В. Акулич, К. Пляс, Т. Н. Беликова, Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.

Прикладная значимость. От того, насколько правильно построена система налогового учета, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Объект исследования - действующая система налогового учета РФ, регулируемая законодательством о налогах и сборах.

Предметом диссертационного исследования является содержание налоговой системы.

1.Понятие и принципы организации системы налогового учета

1.1 Цели и задачи системы организации налогового учета

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.^[1]

Целью установления единой система ведения налогового учета является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учета в организации с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов, других обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.^[2]

Основными задачами системы организации налогового учета являются:

• определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых и учетных служб на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали);
• создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета организации.

Такими документами могут являться:

• Положения о налоговых и учетных службах;
• учетная политика в целях налогообложения;
• различного рода внутренние инструкции и положения, составленные на основании действующего налогового законодательства, но с учетом специфики деятельности предприятия.

Следует отметить, что система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.^[3]

Это означает, что данная система должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается организациями в своей учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)руководителя.

Изменение порядка налогового учета отдельных хозяйственных операций или объектов может осуществляться предприятием как в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, так и по своему желанию (в установленных налоговым законодательством пределах).^[4]

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается сначала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Изменения учетной политики для целей налогообложения также следует утвердить приказом руководителя организации.^[5]

Учетная политика для целей налогообложения может быть сформирована как в виде отдельно утвержденного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения.

Поскольку обязательность принятия отдельного положения налоговым законодательством не регламентирована, организации самостоятельно выбирать порядок ее утверждения.^[6]

В части построения учетной политики для целей налогообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Есть только отдельные положения налогового законодательства, касающиеся налога на прибыль и НДС, подлежащие отражению в этом документе.

Форма построения такой учетной политики, включает в себя три основных раздела. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Построение учетной политики для целей налогообложения

Организационные моменты налогового учета в организации

Методы и способы налогообложения

Налоговые учетные регистры

«Источник Акулич М. В. Налоговый учёт и отчётность. Краткий курс / М. В. Акулич. – СПб. : Питер, 2012. – С. 55.»

Конкретные действия налогового учета определяются системой налогообложения организации, а порядок его ведения определяется учетной политикой организации и утверждается соответствующим приказом руководителя (директора).

Поскольку организация налогового учета является обязательной, законодательство строго регламентирует данные, которые он должен отражать.^[7]

Прежде всего, к ним относятся порядок определения сумм доходов и расходов, а также сумм расходов, которые приходятся на долю налогообложения.

Также налоговая отчетность должна содержать сведения об убытках, которые необходимо причислить к расходам в следующем подотчетном периоде. Бухгалтер должен отразить в налоговом учете способ расчета суммы резервных средств и рассчитать остаток задолженности по налогу на прибыль.^[8]

Подавая отчет в налоговую, потребуется предоставить подтверждение учета, которым могут выступать первичная документация или регистры (сводная информация об учете за подотчетный период).^[9]

Расчет налоговой базы также служит подтверждением налогового учета. При этом ее расчет зависит от формы организации.

1.2 Критерии организации системы налогового учета

Поскольку налоговый учет осуществляется на всех уровнях управления предприятием, то ведение такой работы может быть возложено либо на бухгалтерию организации, либо на специально созданное в организации налоговое управление (отдел, службу), входящее в структуру организации в качестве отдельного подразделения.^[10]

Данный момент должен быть обязательно отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Также возможно отражение в учетной политике отраслевых особенностей предприятия, которые могут оказать влияние на построение налогового учета.

Если организация имеет территориально обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства), которые наделены функциями расчета и уплаты налогов в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, необходимо определить сроки представления данных расчетов налоговым органам по месту нахождения филиала (представительства), а также головному подразделению для ведения налогового учета в целом по предприятию.^[11]

Естественно, необходимо также предусмотреть правила утверждения самой учетной политики в целях налогообложения - кто утверждает, сроки принятия учетной политики на отчетный год, каким образом данный документ формируется: в составе общей учетной политики предприятия или отдельным положением и т.п., порядок внесения в нее изменений.

Если организация относится к субъектам малого предпринимательства либо перешла на упрощенную систему налогообложения, то данный факт также следует отразить в учетной политике для целей налогообложения, так как для таких предприятий существуют некоторые особенности налогового учета и налогообложения.^[12]

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.^[13]

Правила ведения налогового учета касаются случаев, когда законодательными или нормативными документами не предусматривается вариантность ведения учета, но допускается детализация и конкретизация порядка учета самой организацией. Соответственно в учетной политике отражаются только такие моменты, которые имеют некоторые специфические особенности налогового учета (налогообложения).

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[14]

Под способами ведения налогового учета подразумевается тот факт, что законодательными или нормативными документами предусмотрена вариантность применения отдельных принципов налогообложения.^[15]

Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций, которые оказывают влияние на формирование налога га прибыль.^[16]

Такое требование обусловлено тем, что не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, относятся в том же размере и в том же периоде на цели налогообложения. Поэтому ведение налогового учета является обязательным участком в бухгалтерии любого предприятия – плательщика налога на прибыль.

Поскольку пользователем данных налогового учета обычно являются только органы налогового контроля необходимо построить этот участок учета так, чтобы свести к минимуму все возможные вопросы. Прежде всего, необходимо определить, как вести налоговый учет в своей организации. Обычно используется один из двух методов.

Сущность первого заключается в ведении налогового учета на основе бухгалтерского. Его недостаток заключается в том, что необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций, однако даже это не всегда позволяет полностью разграничить два способа.

Однако такой метод позволяет вести налоговый учет только по тем объектам, в которых есть различия с бухгалтерским. Кроме того, он дает возможность использовать учетные регистры бухгалтерского учета.

Второй метод предполагает ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского. Этот подход дает возможность точно определять необходимые показатели, однако для этого необходимо вести учет по всем операциям, в том числе дублировать уже отраженные в регистрах бухгалтерского учета.