Файл: Система налогового учета (Понятие и принципы организации системы налогового учета).pdf

Такое положение объясняется рядом причин.

Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете.

Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не обязательно. А в учетной политике для целей налогообложения следует указать источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы.

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.^[39]

При выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы. За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность.^[40]

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб.

Налоговая ответственность за аналогичное нарушение установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК РФ), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно.^[41]

Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, об этом нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.^[42]

В уведомлении необходимо указать причины и срок, в который документы могут быть представлены. На основании этого уведомления инспекция может (но не обязана) продлить срок представления документов. Решение о продлении (отказе в продлении) сроков инспекция должна принять в течение двух рабочих дней после получения уведомления от организации. Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 93 и пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.^[43]

Регистры налогового учета необходимо заполнять в хронологическом порядке. Налоговые регистры бывают следующих форм: самостоятельно разработанные таблицы, ведомости, журналы.^[44]

Статья314 Налогового кодекса РФ отмечает, если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.^[45]

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет, поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

2.3 Особенности определения налоговой базы

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им в денежной или в натуральной форме.^[46]

Доходом от сделки с ценными бумагами, впрочем, как и от продажи любого имущества, считается вся выручка, а не прибыль, полученная от продажи. Например, если налогоплательщиком были куплены акции на сумму 100 000 рублей, а затем они были проданы на сумму 110 000 рублей, то доходом, в соответствии с НК РФ, считается вся сумма реализации 110 000 рублей, а не разница равная 10 000 рублей, как ошибочно считают многие налогоплательщики.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и представляет собой денежное выражение таких доходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов.^[47] В приведенном выше примере, 10 000 рублей – это налоговая база.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, включая операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, определены в статье 214.1 НК РФ. Положениями статьи 214.1 обязаны руководствоваться брокеры и доверительные управляющие при исчислении и уплате налога на доходы своих клиентов - физических лиц.^[48]

В соответствии со статьей 214.1 НК РФ, в самом общем случае, налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации, и документально подтвержденными расходами на приобретение.^[49]

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные через определенную организацию, налоговая база рассчитывается на основании собственных данных организации о произведенных физическим лицом расходах.

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные не через определенную организацию, то при расчете налоговой базы принимаются во внимание предоставленные клиентом документы, подтверждающие произведенные расходы по покупке и хранению ценных бумаг.

Данные документы необходимо предоставить до окончания налогового периода, т.е. до 31 декабря года, в котором были реализованы ценные бумаги.

После предоставления клиентом подтверждающих документов, сотрудники организации проводят их экспертизу. В том случае, если есть сомнения в подлинности предоставленных документов или, если на основании предоставленных документов невозможно сделать обоснованный вывод о цене приобретения ценных бумаг, организация вправе рассчитать налоговую базу, не принимая во внимание предоставленные документы.

В случае если документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, предоставлены клиентом после того, как организация произвела удержание и уплату налога, но до окончания налогового периода, данная организация принимает во внимание предоставленные документы и осуществляет пересчет налога по итогам года или при осуществлении очередной выплаты денежных средств Клиенту. Если же документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, предоставлены Клиентом после окончания налогового периода (по окончании календарного года), организация не сможет осуществить пересчет налога. В этом случае пересчет налога производится Клиентом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговом органе по месту регистрации.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между начисленной вариационной маржей (полученными премиями по сделкам с опционами) и списанной вариационной маржей (уплаченными премиями по сделкам с опционами), с учетом расходов по заключению сделок (комиссии брокера, биржевых сборов и т.п.).^[50]

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.^[51]

Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным. Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие. Организация системы налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, которые неразрывно связаны и зависят друг от друга.

Заключение

Налоги - это обязательные платежи, которые законодательно устанавливаются государством, уплачиваемые юридическими и физическими лицами в процессе распределения и перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта и аккумулируются в централизованных денежных фондах для финансового обеспечения выполнения государством возложенных на нее функции.

Налоговый учет является одной из неотъемлемых частей работы организации.

Грамотное ведение налогового учета дает возможность организации успешно развиваться в условиях меняющихся требований в налоговом законодательстве и налоговых органов.

Существует два основных способа ведения налогового учета:

Первый способ ведения налогового учета - на основе бухгалтерского учета. В этом случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. В том случае, если правила бухгалтерского учета какой-либо операции расходятся с правилами налогового учета, то в регистрах делаются корректировки.

Второй способ ведения налогового учета - создание отдельного налогового учета. Здесь налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского учета. Ведение налогового учета отличается от правил ведения бухгалтерского. В налоговом учете не применяется метод двойной записи. Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль производится на основании данных регистров налогового учета. В отличие от бухгалтерского учета, налоговый должен обеспечивать только правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Организация самостоятельно разрабатывает порядок ведения налогового учета и систему учетных налоговых регистров. Формы регистров, порядок отражения в них данных должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Практика ведения налогового учета позволяет выделить следующие основные принципы его организации:

• Налоговый учет ведется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами налогового законодательства;
• Осуществляется в целях налогообложения, а также налогового контроля;
• Ведется на базе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (подтверждением данных налогового учета являются первичные документы);
• Непрерывность, достоверность и своевременность отражения в налоговом учете данных о деятельности налогоплательщика.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: http : // www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» URL : http : // www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 01.04.2016)
3. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http : // www.consultant.ru /document / cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 01.04.2016)

1. Акулич М. В. Налоговый учёт и отчётность. Краткий курс / М. В. Акулич. – СПб. : Питер, 2012. – 208 с.
2. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – 322с.
3. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
4. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и Ко, 2012. – 482 с.
5. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 342с.
6. Куликова Л. И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л. И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012
7. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.
8. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996
9. Пляс К. Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – 290 с.

Приложения

Таблица 1

Принципы налогового учета