Файл: Система налогового учета (Понятие и принципы организации системы налогового учета).pdf

Информацию о том, каким методом пользуется организация, она отражает в учетной политике для целей налогообложения.

Так же учетная политика организации предполагает определение учетных регистров, которые организация планирует использовать для отражения данных налогового учета.^[17]

В первую очередь – это первичная документация, касающаяся определения базы по налогу на прибыль.

Для определения налоговой базы данные первичной документации систематизируются в аналитических регистрах налогового учета.^[18]

Вся информация заносится в них нарастающим итогом с начала года. Кроме того, необходимо производить расчет налоговой базы, для чего следует ввести соответствующий регистр. Для удобства отражения и систематизации учетного процесса организации могут создавать так же другие регистра налогового учета.

Законодательство довольно четко устанавливает, какие данные должны содержаться в документах, предоставляемых в налоговые органы. Прежде всего, это:

• информация о порядке и методике формирования доходов и расходов, в том числе для целей определения налоговой базы отчетного периода;
• данные о расходах, имевших место в отчетном периоде, но относимых для целей налогообложения на будущие периоды;
• порядок создания резервов предприятия, а так же текущий остаток задолженности по налогу на прибыль.^[19]

1.3 Принципы построения системы налогового учета

В соответствии с гл. 25 НК РФ организация налогового учета является обязательной для осуществления расчета налоговой базы. Налоговым учетом принято называть совокупность действий руководителя предприятия или бухгалтера, которые так или иначе связаны с налогообложение.^[20]

Основополагающими принципами налогового учета являются:

• независимость данных налогового и бухгалтерского учета;
• сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
• совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета при отсутствии объективных причин их расхождения.

К этому ряду следует относить подготовку и подачу деклараций, ведение КУДиР (книг доходов и расходов), выписка и учет выставленных счетов-фактур.

Каждый принцип налогового учета самостоятелен по своей сути и предполагается, что каждый из них должен применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.^[21]

Часто одновременное следование нескольким принципам становится невозможно ввиду принципиальных методологических различий между ними, и это зачастую создает некоторые сложности для бухгалтера (особенно в таких случаях, когда необходимо проявить свое профессиональное суждение).^[22]

Так как каждый принцип определенным образом влияет на отчетность и принципы могут вступать в противоречия друг с другом, необходимо очень внимательно подходить к анализу представленной отчетной информации.

Налоговая система Российской Федерации - это совокупность налогов и сборов, которые взимаются в пользу государства с физических и юридических лиц. Она строится на определенных принципах и регулирует налоговые взаимоотношения государства и плательщиков налогов и сборов.^[23]

Принципы налоговой системы РФ можно найти в Налоговом кодексе, в частности, в ст. 3 прописаны основные понятия. Если их обобщить, то можно выделить несколько принципов построения налоговой системы РФ. (Приложение 1)

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации.^[24]

Налоговый кодекс выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете организации:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Важным инструментом налоговой системы является налоговый учет. Организация системы налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянному упорядочению и совершенствованию системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информацией, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов. Эффективная налоговая система предусматривает четкое законодательное обоснование всех элементов налогового учета.

2. Документы налогового учета

2.1 Содержание и классификация документов налогового учета

Первичные учетные документы являются основой для внесения информации в бухгалтерские и налоговые регистры. Определение первичному учетному документу дано в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» опосредованно, через факт хозяйственной жизни.

Так, каждый факт хозяйственной жизни (сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств) должен быть оформлен первичным учетным документом (п. 8 ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).^[25]

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательные реквизиты первичного документа Первичный учетный документ в силу п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете должен содержать перечень обязательных реквизитов.^[26]

Такими реквизитами являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы используемых первичных учетных документов (за исключением государственных организаций) определяет руководитель экономического субъекта (п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).^[27]

Это могут быть унифицированные формы либо собственные, разработанные с соблюдением обязательных реквизитов первичных документов.

При разработке собственных форм первичной учетной документации следует учитывать, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании.^[28]

В хозяйственной деятельности предприятий образуется большое количество различных документов. С целью лучшего понимания документов и правильной организации использования принято классифицировать (группировать) по отдельным однородным признакам.

Основными классификациями документов являются:

- Классификация документов по существу;

- Классификация документов по видам учета;

- Классификация документов по срокам хранения.^[29]

Документы налогового учета по назначению делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), комбинированные.

Распорядительные документы - документы, содержащие распоряжение (приказ, разрешение, задачи) на осуществление хозяйственной операции.^[30]

К ним относятся приказы и распоряжения о приеме на работу и увольнении, предоставлении отпусков и командировании работников предприятия и тому подобное.

Распорядительные документы не подтверждают факт совершения хозяйственных операций и поэтому не могут быть основанием для учетных записей. Они являются основанием для осуществления хозяйственной операции с соответствующим оформлением учетного документа.

Исполнительные (оправдательные) документы - документы, которыми фиксируются факты осуществления хозяйственных операций, то есть содержат данные об их выполнении. их составляют в момент совершения операции или сразу же после ее окончания.^[31]

К ним относятся коммерческие акты при приемке товаров от поставщиков, акты на обнаруженный производственный брак и др.

Комбинированные документы - документы, объединяющие в себе признаки распорядительных и исполнительных документов.^[32]

Например, расходный кассовый ордер, подписанный руководителем и главным бухгалтером, является распорядительным документом для кассира - выдать деньги, а после выдачи этот документ становится оправдательным и служит отчетом для кассира. К таким документам относятся лимитные карты на отпуск материалов со склада в производство и большинство других документов бухгалтерского учета.

Налоговые документы составляют в бухгалтерии предприятия на основе соответствующих распорядительных и внутренних документов предприятия для подготовки и облегчения учетных записей в реестре учета.^[33]

Документы по способу отражения операций подразделяются на разовые, накопительные, сводные.

Разовые документы отражают одну или несколько хозяйственных операций, записываются в документ одновременно.^[34]

Например, такими документами являются требования, накладные, приходные и расходные ордера.

Накопительные документы предназначены для оформления однородных хозяйственных операций за соответствующий промежуток времени отчетного периода.^[35]

К ним относятся лимитно-заборные карты, табель учета отработанного времени, журнал учета выполненных строительных работ и др. Эти документы используют в учете только после внесения в них последней операции и подведение итога всех записей.

Сводные документы - документы, составленные путем сведения данных нескольких однородных первичных документов.

Примером сводных документов могут служить: отчет кассира, составленный за день на основе приходных и расходных ордеров; маршрутный лист курьера с приложенными к нему проездными билетами внутригородского общественного транспорта и т. д.

По содержанию хозяйственных операций первичные документы группируются на документы: по учету кассовых операций, по учету сырья и материалов, по учету основных средств и т. д. Такая группировка документов обоснована необходимостью накопления информации в соответствующих реестрах учета (журналах-ордерах, ведомостях). Группируя документы, таким образом готовят для записей при ведении налогового учета.

2.2 Регистры налогового учета

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль нужны данные налогового учета. Согласно Налоговому Кодексу РФ они формируются на основании:

• первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки);
• аналитических регистров налогового учета;
• расчета налоговой базы.^[36]

Первичные документы налогового учета составляются в соответствии с требованиями законодательства о бухучете. В настоящее время порядок оформления первичных учетных документов регулируется статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.^[37]

Обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности.^[38]

Если различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, вести регистры налогового учета необязательно. Налоговый кодекс РФ позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета.