Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки..pdf

Налоговые органы при проведении камеральной проверки имеют следующие права:

1. Истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения о порядке исчисления налогов. Однако следует учитывать, что изучение первичных документов можно осуществить только в рамках выездной проверки. Налоговые органы могут пояснить налогоплательщику порядок заполнения деклараций только в устной форме.

2.Получать объяснения от самого налогоплательщика или от должностных лиц налоговых органов по фактам выявленных нарушений, но при условии, что такие нарушения не требуют проведения последующей выездной проверки.

3.В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

4.Направлять налогоплательщику требование об уплате налогов и пени, о внесении исправлений в документацию налогоплательщика сразу или в уточненные сроки.

5. Обращаться в суд о привлечении налогоплательщика к ответственности в том случае, если он отказался добровольно уплачивать сумму налоговой санкции или пропущен срок ее уплаты, указанный в требовании налоговых органов, в соответствии со статьей 104 НК РФ.

От результатов проведенной камеральной налоговой проверки зависит порядок ее завершения и оформления. Если налоговым инспектором не выявлено в декларации ошибок или противоречивых сведений, а также не установлено наличия состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, то на этом проверка заканчивается. Инспектор подписывает декларацию и на ее титульном листе ставит дату. Если налоговым органом после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Акт налоговой проверки составляется по установленной форме1 в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении (в зависимости от вида решения) излагаются обстоятельства нарушения, документы, подтверждающие их, доводы налогоплательщиков и результаты проверки этих доводов, а также обстоятельства, послужившие основанием для отказа в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения. В нем излагается состав налоговой ответственности с указанием соответствующей статьи НК РФ. Копия вынесенного решения налоговых органов вручается налогоплательщику. Приказ ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; Требований к составлению акта налоговой проверки».

4. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Выездные налоговые проверки, как вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов предусмотрены ст. 87 части первой НК РФ.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Под выездной налоговой проверкой, следует понимать комплекс мероприятий (действий), осуществляемых налоговыми органами, а именно:

• по проверке первичных учетных и иных документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, иных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика;
• по осмотру (обследованию) предметов и объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли;
• по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;
• иных, предусмотренных НК РФ действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и иных местах вне места нахождения налогового органа. Характер мероприятий, проводимых налоговым органом в проверочном процессе, целесообразно представить по отдельным этапам, среди которых можно выделить:

1) подготовительный этап

2) проведение непосредственно проверки;

3) оформление материалов проверки;

4) реализация материалов проверки.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован ст. 89 части первой НК РФ, в п. 1 которой определен основной признак такой проверки, отличающий ее от камеральной: выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. К полученной из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, поступившая в налоговые органы в процессе выполнения ими своих функций. К внешним источникам относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Возможные источники информации, которую могут использовать проверяющие при проведении проверки.

• Комитеты по управлению имуществом
• Сведения о движении денежных средств по счетам
• Информация об имеющихся транспортных средствах, полученных лицензиях на осуществление перевозочной деятельности
• Сведения об участниках внешнеэкономической деятельности
• Информация о производстве продукции (работ, услуг) в Органы Госстатистики
• Информация которая получена в рамках встречных проверок контрагентов организации, в том числе поставщиков товаров.

В соответствии с основными целями и принципами отбора налогоплательщиков для проверки выбор объектов выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе, имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты еятельности налогоплательщика в целом. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, по которым у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Права должностных лиц налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки.

1) Доступ на территорию плательщика. Доступ на территорию или в помещение плательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении проверки.

2) Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

3) Истребование документов. Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования.

4) Выемка документов и предметов. При наличии у должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится их выемка.

5) Экспертиза. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

6) Привлечение специалиста. В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

7) Участие переводчика. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

8) Участие понятых. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в ряде вышеприведенных случаев вызываются понятые.

9) Участие свидетеля.

10) Инвентаризация имущества. При необходимости налоговые органы имеют право проводить инвентаризацию имущества плательщика.

Налогоплательщики имеют следующие права при проведении выездной налоговой проверке:

1. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов;
2. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
3. получать копии акта выездной налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
4. требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в их отношении;
5. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; ?
6. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
7. на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
8. на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, определяемая НК РФ и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков (обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель налогового контроля может быть определена, как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Основная цель налогового контроля реализуется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики, а именно:

—обеспечения экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

— обеспечения надлежащего контроля за формированием? государственных доходов и рациональным их использованием;

— улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации; 

— проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

— проверки целевого использования налоговых льгот;

— пресечения и профилактики правонарушений в налоговой сфере.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федотов, А.Ф. Финансовый контроль : учебное пособие / А.Ф. Федотов. – Кемерово : Кемеровский государственный университет, 2012. – 182 с.
2. Шавров, А.В. Финансовое право Российской Федерации : учебник / А.В. Шавров. – 2-е изд., испр. и доп. – Москва : Евразийский открытый институт, 2010. – 568 с.
3. Ковалева, Э.Р. Государственный финансовый контроль : учебное пособие / Э.Р. Ковалева ; Институт экономики, управления и права (г. Казань). – Казань : Познание, 2014. – 300 с. : табл., схем.
4. Челышева, Э.А. Налоговый контроль и организация взыскания налоговой задолженности : учебное пособие : [16+] / Э.А. Челышева, А.Я. Зыбин ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). – Ростов-на-Дону : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2018. – 168 с. : схем., табл.
5. Якупов, З.С. Организация налоговых проверок и внутренний аудит : учебное пособие / З.С. Якупов ; Институт экономики, управления и права (г. Казань). – Казань : Познание, 2013. – 392 с. : ил., табл. –
6. Организация и методика проведения налоговых проверок : учебное пособие / Е.Б. Шувалова, А.Е. Шувалов, М.А. Солярик, П.Ю. Федоров. – Москва : Евразийский открытый институт, 2011. – 299 с.
7. Куликов, М.Д. Виды, методы и программы налоговых проверок : студенческая научная работа / М.Д. Куликов. – Москва : Лаборатория книги, 2009. – 102 с.
8. Крохина, Ю.А. Налоговое право : учебник / Ю.А. Крохина. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 463 с
9. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. №237. 25.12.1993г.
10. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Часть первая. // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824
11. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ. Часть вторая. // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340
12. 4. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 23 августа 2004 г. N 34 ст. 3527