Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки..pdf

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов. Он охватывает также все действия банков по исполнению ими платежных поручений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Учитывая общие оценки, данные контролю в целом, отметим наиболее часто встречающиеся определения налогового контроля.

Объектом налогового контроля является разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по обжалованию актов налоговых органов, действий Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения (таможенные органы). В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы. Федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ (налоговые органы);  организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;  организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов; Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения (таможенные органы).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов. В соответствии с законодательством, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействие между субъектом и объектом, оно носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений. Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которой исключается нарушение налогового законодательства или число нарушений незначительно.

К числу основных задач налогового контроля относятся: обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды; предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей; неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах. По смыслу ст. 82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов, который включает: налоговые проверки, налоговый мониторинг, контроль поступления сумм налогов и сборов и др. (см. тему 3). Содержание налогового контроля включает: проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей; проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

2.НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

2.1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Для исполнения обязанностей налогоплательщика в HK РФ предусмотрены:

• механизм уплаты налогов;

• механизм контроля и надзора за исполнением обязанности по уплате налогов и сборов;

• механизм привлечения к ответственности за неисполнение обязанностей налогоплательщика.

Основным инструментом механизма контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах признаются налоговые проверки. Форма налогового контроля это способ организации контрольных действий. В соответствии ст. 82 HK Р Ф формой налогового контроля является комплекс мероприятий осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов, который включает:

• налоговые проверки;

• получение объяснение налогоплательщиков налоговых основ плательщиков сборов;

• осмотр и обследование помещений и территорий используемых для извлечения доходов (прибыли);

• другие формы.

HK РФ предусматривает открытый перечень форм налогового контроля, так как наряду с перечисленными там формами и допускается использование других. Однако основной формой налогового контроля является налоговая проверка. В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие «налоговые проверки» и многие экономисты дают свое определение. Исходя из того, что в настоящее время нет общего мнение в понимании налоговой проверки, можно считать, что налоговая проверка представляет собой организацию контрольных мероприятий налоговых органов по проверке правильности исчисления и уплаты налогов плательщиками путем сравнения сумм, рассчитанных ими, с фактическими данными. Целью налоговых проверок является контроль соблюдения налогоплательщикам, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах сборах.

Объектом налоговых проверок является совокупность отношений налогоплательщика, в ходе которых формируются его доходы. Основания и порядок проведения налоговых проверок — исключительная компетенция налогового законодательства, и главным образом Налогового кодекса. Согласно ст.86 и п. 1 ст. 82 HK РФ налоговый контроль проводится должностными лицам и налоговых органов только в формах, предусмотренных HK РФ .

2.2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. ОБЩИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ИХ ПРОВЕДЕНИЯ.

В соответствии со ст. 31 НК РФ право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам. Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий напрямую зависит от вида проводимой проверки. Необходимо рассмотреть, какие же проверки могут проводить налоговые органы.

1. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на:
   • камеральные;
   • выездные;
2. По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на:
   • комплексные;
   • тематические;
   • целевые;
3. По способу организации налоговые проверки делятсяна:

• плановые;
• Внезапные

1. HК РФ предусматривает также проведения:

• контрольных;
• повторных проверок;

1. По объему проверяемых документов проверки делятся на:

• сплошные;
• выборочные.

3. камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и документов поступивших от налогоплательщика.

Камеральная проверка – это форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговой инспекции непосредственно на предприятие, осуществляется она в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций или в последующие периоды. Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. По мнению ИФНС, трехмесячный срок на проведение камеральной проверки является организационным и его нарушение не является безусловным основанием для отмены решения инспекции. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных налогоплательщиком или налоговым агентом документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений или документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе применять следующие методы налогового контроля:

• получение объяснений налогоплательщиков;
• опрос свидетелей;
• истребование документов;
• проведение экспертизы;
• привлечение специалиста;
• привлечение переводчика.

Для выполнения задач камеральной проверки налоговым органам необходимо осуществлять некоторые операции, главной из которых является визуальное изучение правильного оформления и составления расчетов, связанных с налогообложением предприятия. Эта операция состоит в том, чтобы обработать текущие отчетные документы налогоплательщика, а именно:

1. Проверить правильность заполнения соответствующих граф и строк в налоговой декларации.

2. Проверить правильность арифметических расчетов при определении суммы остатка налога, подлежащего уплате в бюджет.

3. Проверить правильность распределения налогового платежа, подлежащего к перечислению в соответствующий бюджет.

4. Проверить достоверность подтверждения обоснованности применения льготного налогообложения.

5. Проверить полноту отражения налоговой базы в приложениях к налоговым декларациям.

6. В отдельных случаях проверяется наличие пояснительных форм отчетности от налогоплательщиков.

При наличии отрицательных фактов в предоставлении отчетности налогоплательщиком ему направляется налоговыми органами уведомление о том, что он не исполнил свои обязанности по предоставлению налоговой отчетности. В таком уведомлении указываются меры ответственности налогоплательщика, которые наступят, если он не предоставит уточненную декларацию в установленные сроки. Все цифровые показатели налоговой декларации сверяются с информацией, имеющейся у налоговых органов в соответствующей базе данных. При наличии у налогового органа сомнения в подлинности подписей должностных лиц налогоплательщика ему направляется требование о предоставлении объяснения существующего нарушения.

Камеральной проверкой подтверждается проверка правильности заполнения соответствующих граф и строк налоговых деклараций, правильность использования. Кроме этого осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или существуют противоречия между сведениями, указанными в декларации, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговые органы направляют налогоплательщику требования об уплате соответствующего налога и пени по нему. По результатам камеральной проверки и анализа бухгалтерской отчетности налоговые органы составляют заключение, согласно которому может быть выявлена необходимость проведения последующей документальной выездной проверки.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о получении доходов и производственных. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 23 НК РФ). Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ). Налоговая декларация может быть:

• представлена налогоплательщиком лично;
• представлена через представителя налогоплательщика;
• направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
• передана по телекоммуникационным каналам связи (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ).

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде налогоплательщики руководствуются положениями ст. 80 НК РФ, ст.ст. 13 и 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-332/169, а также Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях считается дата их фактического представления в налоговый орган или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований, предъявляемых к оформлению документов. Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке. Обязанности налоговых органов при приеме декларации: 1. Не вправе отказать в принятии налоговой декларации, обязаны поставить отметку на копии декларации, подтверждающую факт о ее принятии и дате ее предоставления. 2. При получении декларации по телекаммунальным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. 3. В случае если после принятия налоговым органом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения или дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется (письмо ФНС РФ от 11.02.2005 г. № ММ-6-01/119 «О приеме налоговых деклараций»).