Файл: Определение, функции бухгалтерского учета.pdf

В.Э. Керимов [9; 15] в качестве особенностей, отличающих его от других видов учета, называет:

1. Он является сплошным и непрерывным, т.е. в нем отражаются все хозяйственные операции, производимые в том порядке, в каком они совершаются. Выборочное (несплошное) отражение в бухучете не применяется.

2. Каждая бухгалтерская запись должна быть оформлена, подтверждена первичным документом. Это придает бухгалтерским данным особую доказательную силу и повышает их роль в контроле за сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

Т.В. Терентьев [13; 7-8] к указанным В.Э. Керимовым особенностям добавляет такие как:

– использование специфических приемов и способов обработки учетных данных;

– применение трех видов измерителей (денежный, вещественный и натуральный), среди которых особо важную роль играет денежный измеритель, так как он обеспечивает получение обобщающих показателей;

– организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерский учет состоит из трех самостоятельных частей: финансового учета, управленческого учета и налогового учета [5; 11; 6; 16].

Финансовый учет – это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской отчетности. Данные финансового отчета используются как внутренними, так и внешними пользователями. Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации.

Управленческий учет как часть бухучета предназначен для сбора учетной информации, используемой внутренними пользователями. Его главное предназначение – обеспечение необходимой и полной информацией менеджеров, ответственных за достижение производственного эффекта. Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В системе управленческого учета информация о затратах производства группируется и учитывается по: видам затрат, месту возникновения затрат, носителям затрат, видам продукции, работ и услуг.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [3].

Таким образом, бухгалтерский учет – это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в одном денежном измерителе.

1.3. Предмет бухгалтерского учета

Как отмечает В.Ф. Палий [19; 95], в современной теории до сих пор нет общепринятого определения предмета бухгалтерского учета. Разными авторами приводятся самые разные его формулировки.

Наиболее часто встречаются определения, согласно которым предметом бухгалтерского учета называют: хозяйственные средства и их источники, хозяйственные процессы и их результаты [9; 26]; процессы производства, распределения, обмена и потребления общественного продукта; имущество, закрепленное за хозрасчетным предприятием, его собственность; средства предприятия, используемые им при осуществлении хозяйственной деятельности [13; 14-15]; информацию о хозяйственной деятельности [14; 13]; факты хозяйственной деятельности [6; 18]; фактические результаты экономических (стоимостных) процессов в хозяйственной деятельности, либо фактическое состояние и изменение капитала организации, стоимости ее активов и обязательств, величины полученной прибыли (убытка). Так, М.Л. Макальская и И.А. Фельдман в качестве предмета бухгалтерского учета называют завершенные хозяйственные операции, отражающие состояние и движение хозяйственных средств организации и ее обязательств (факты хозяйственной деятельности) [10; 32]. В качестве обоснования они приводят то, что бухгалтерский учет непосредственно имеет дело с информацией об имуществе организации и связанных с этим имуществом обязательствах, движение которых – часть хозяйственной деятельности организации. Вся хозяйственная деятельность складывается из хозяйственных операций – целенаправленных действий, позволяющих получить определенный результат на данном участке хозяйственной деятельности [10; 30-31].

Над фактами хозяйственной деятельности в рамках бухгалтерского учета осуществляются процедуры, составляющие приемы и методы бухучета. Факты регистрируются, надлежащим образом отражаются и обрабатываются. В результате их соизмерения и классификации факты обобщаются, анализируются, и на этой основе формируется отчетная информация, используемая для целей управления организацией и направляемая в виде отчетов контролирующим органам. Именно это и позволяет, по мнению М.Л. Макальской и И.А. Фельдмана [10; 32], считать факты хозяйственной деятельности предметом бухгалтерского учета.

Если принять эти критерии, многие из них нужно признать необоснованными, т.к. они не отражают существенные признаки предмета, не дают его однозначной и полной характеристики.

Некоторые специалисты полагают, что предметом бухгалтерского учета выступают не сами хозяйственные средства и их источники, а полезная для управления информация об этих объектах.

Объектом хозяйственного учета, в том числе и бухгалтерского, выступают определенные действия людей. В то же время, согласно В.Ф. Палию [19; 95], нет никаких оснований представлять информацию предметом бухгалтерского учета, т.к. предмет – это объект, подлежащий изучению, а информация – результат изучения этого предмета.

В последние годы, в самом конце ХХ в., предметом бухгалтерского учета названы факты хозяйственной деятельности. Тем не менее, факт не отражает всех существенных признаков, характеризующих предмет бухгалтерского учета: нарушается требование однозначности определения предмета. Факты являются основой отражения: в бухгалтерском (системном) учете, в простом (не системном) учете, в статистическом учете и оперативно-техническом учете. По мнению В.Ф. Палия [19; 95], именно предметом оперативно-технического учета можно обоснованно назвать факты хозяйственной деятельности.

В.Ф. Палий [19; 97], склоняясь к пониманию в качестве предмета бухучета капитала и его оборота, обосновывает его через исторический аспект, т.е. первопричины изменений в хозяйственной деятельности, потребовавшие применения системного балансового учета для отражения и изучения ее специфических особенностей в отдельной организации. Таковыми явилась необходимость учета общего капитала, выявления прибыли и ее распределения между инвесторами в ХV в. в североитальянских городах при торговле с северной Африкой и юго-западной Азией через Средиземное море. Так возникла система балансового учета капитала обособленной коммерческой организации, получения информации о вложениях капитала, его расходах, доходах и полученной прибыли (убытке). Двойная запись возникла для получ ения информации о капитале, вложенном в финансовую и хозяйственную деятельность организации, его обороте и трансформациях, финансовых результатах, полученных в результате его применения [19; 96].

В современных условиях на счетах отражается оборот капитала, его трансформации из денежной формы в товарную, из товарной в денежную, с выделением прибавочной стоимости. Следовательно, капитал и его оборот есть действительный предмет бухгалтерского учета.

Капитал характерен для финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Капитал как предмет бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, не ставящих перед собой задачу получения прибыли, не так очевиден. Он не является категорией самовозрастающей стоимости, не создает прибавочной стоимости. Он формируется из средств частных лиц, коммерческих организаций и бюджетных ассигнований целевым назначением на финансирование текущих и перспективных расходов некоммерческих организаций. Эти средства представляют изъятую из оборота часть капитала коммерческих организаций или доходов населения. В то же время как предмет учета в этих организациях, капитал выступает в превращенной форме финансирования, субсидий, субвенций [19; 97].

Следовательно, именно оборот капитала, в тех или иных формах, является предметом бухучета в любых структурах – и коммерческих, и некоммерческих.

Таким образом, бухучет, зародившийся в античности, наиболее бурное развитие испытал в период становления капиталистических отношений и развития торговли, когда начали образовываться совместные капиталы. Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в одном денежном измерителе. Как отличительные черты бухгалтерского учета можно выделить такие особенности как документальная обоснованность учета; непрерывность во времени и сплошной охват всех изменений; применение особых способов обработки данных; стоимостное выражение; подтверждение всех операций первичными документами; применение трех видов измерителей, среди которых особо важную роль играет денежный измеритель; организация в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. В зависимости от целей и объектов учета, от пользователей учетной информации выделяются три вида учета – финансовый, управленческий и налоговый. Финансовый бухгалтерский учет предназначен как для внешних, так и для внутренних пользователей и ориентирован на регистрацию хозяйственных операций и формирование финансовой отчетности. Управленческий учет предназначен для внутренних пользователей – управленцев – и направлен на формирование сведений о затратах производства. Налоговый учет предназначен для обобщения информации для определения налоговой базы и предназначен для внутренних пользователей. Предметом бухучета является оборот капитала.

2. Сущность бухгалтерского учета

2.1. Роль и значение бухучета, его цели

Бухгалтерский учет – одна из основных функций управления. В бухгалтерском учете отражается количественная деятельность предприятия в неразрывной связи с качественной [7; 24].

Бухгалтерский учет играет большую роль в управлении предприятием, т.к. представляет наиболее полную информацию о его деятельности, финансовом состоянии [12; 11]. Бухгалтерский учет организуется с момента организации предприятия и ведется непрерывно в течение всего времени его существования.

Деятельность современной организации характеризуется значительным увеличением факторов, оказывающих воздействие на нее, усложнением их оценки и, соответственно, необходимостью учета и мониторинга большого количества операций, процессов, явлений и всевозможных индикаторов [15; 209].

Приоритет бухгалтерской учетной информации определяется ее значимостью и достоверностью. Значимость информации определяется прямым влиянием на качество и своевременность управленческих решений, принимаемых в той или иной хозяйственно-экономической ситуации, так как позволяет вовремя реагировать и воздействовать на хозяйственные процессы, исследовать всевозможные варианты решения проблем, иметь обратную связь с источником получения информации. Достоверность бухгалтерской учетной информации основывается на полноте и точности отражения всех хозяйственных операций, их прозрачности и нейтральности [8; 7].

Учетная информация позволяет реально использовать такие функции управления, как текущее и перспективное бизнес-планирование (прогнозирование), контроль и оценка экономической ситуации на макро- и микроуровне.

Сплошное, непрерывное, документальное отражение взаимосвязанных хозяйственных операций (фактов, явлений хозяйственной жизни) в денежной оценке, их регистрация и обобщение позволяют формировать полную и достоверную информацию об организации, необходимую для подготовки и принятия обоснованных решений на всех уровнях управления, для оценки поведения предприятия на рынке, выявления финансового состояния конкурентов, привлечения инвестиций, решения других задач.

Согласно А.М. Булатову, бухгалтерский учет обеспечивает [7; 55]:

– выявление экономической сущности, измерение хозяйственных операций, их регистрацию (запись) в учетных регистрах с целью подготовки для дальнейшего использования;

– обработку учетных данных, обеспечение их сохранности до определенного момента, а затем их переработку (обобщение) в необходимую полезную информацию (внешнюю и внутреннюю);

– передачу этой информации в форме отчетов тем, кому она нужна для принятия решений.

Общая цель бухгалтерского учета, по мнению М.Л. Макальской и И.А. Фельдмана, совпадает в целом с целью хозяйственного учета, призванного обеспечивать обратную связь между объектом и аппаратом управления [10; 22]. В рамках хозяйственного учета формируется вся информация о ходе хозяйственной деятельности организации, необходимая для выработки управленческих решений.