Файл: Объекты налогообложения: учет, контроль.pdf

На основе вышеизложенного, можно прийти к обоснованному и мотивированному выводу, о том, что Федеральная Налоговая Служба РФ – это централизованный орган исполнительной власти РФ, действия которого направлены на операционное сопровождение фискальной политики государства.

1.2. Общая характеристика аспектов реализации контрольной функции типовой Инспекции Федеральной Налоговой Службы в РФ

Следует отметить, что организационная структура территориальных органов ФНС России, является типовой, поэтому характеристика деятельности фискального органа по администрированию различного рода налогов и сборов, является процессом унифицированным.

Согласно ст.30 Налогового Кодекса Российской Федерации: налоговые органы - это единая централизованная система, осуществляющая контроль за соблюдением законодательства в налоговых правоотношениях, и включает в себя контроль за правильностью исчисления и уплаты, налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В данную систему входят орган исполнительной власти, федерального уровня, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы, о чем мы уже упоминали выше.[2]

Исходя из анализа вышеизложенной нормы Специального Закона, можем прийти к обоснованному выводу, о том что на уровне императивных норм материального права, урегулировано наличии специального исполнительного органа, уполномоченного на контроль за субъектами в сфере налоговых, и иных фискальных правоотношений, в контексте реализации государством собственной фискальной функции.

Следует отметить, что согласно Конституции России, форма государственного устройства нашей страны – федерация, подразумевающая определенную автономность и самостоятельность отдельных субъектов. [1] Перечень таких субъектов также закреплен на конституционном уровне.

Исходя из вышеизложенного, можем прийти к выводу, что отдельные субъекты федерации имеют право на реализацию собственных стратегий, в рамках федеративного устройства, и диспозитивных норм Конституции Российской Федерации, в т.ч. и в плоскости реализации собственной фискальной стратегии на уровне каждого субъекта. [1,2]

Исходя из вышеизложенного, можем также прийти к выводу, что организация деятельности Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, как минимум по территориальному принципу, в плоскости отдельных субъектов федерации, является вполне логичной и обоснованной.

В тоже время следует отметить, что в связи с динамическим ростом субъектов малого и среднего бизнеса, а также работой налоговых органов с физическими лицами, на предмет выявления разного рода доходов получаемых из разного вида источников, вытекает, что учетная база таких плательщиков в случае группирования лишь на федеральном (центральном) а также структурного подразделения контролирующего органа, на региональном (на уровне отдельного субъекта федерации), будет огромный, в связи с чем возникает объективная необходимость создания структурных подразделений контролирующего органа, на уровне отдельных округов, за которыми закреплена четкая административная единица, и которыми ведется персонифицированный учет всех плательщиков налогов и сборов на закрепленной за таким подразделением территории.

На инспекцию возлагаются в целом цели и задачи, предусмотренные нормами Налогового Кодекса Российской Федерации. [2]

Деятельность инспекции структурно подчинена ее начальнику, с дальнейшим, делегированием тех или иных полномочий на уровень руководителей линейных подразделений. [3]

Постановка на налоговый учет – является обязанностью, всех категорий налогоплательщиков. [2]

Целью деятельности указанного контролирующего органа является также осуществление контроля, за соблюдением законности по уплате налогов и сборов, иных платежей, по территориальному принципу, постановка на учет, полная персонификация и последующая работа со всеми категориями плательщиков налогов и сборов на закрепленной территории. [15]

Так, например, содержательный анализ судебной практики, позволяет утверждать, что налогоплательщик несет ответственность за неисполнение обязанности по сообщению налоговому органу сведений о созданных обособленных подразделениях в соответствии со ст. 126 НК РФ, а не п. 2 ст. 116 НК РФ. (Определение N 303-КГ17-2377) [19]

Следует отметить, что работа с плательщиками налогов и сборов, сложна и многообразна, нормы Налогового Кодекса Российской Федерации как нормы императивного права обязывают всех категорий плательщиков подавать в разные интервалы времени (месяц, квартал, год, и т.), разного рода утвержденные формы отчетности, с соответствующей цифровой (отчетной) информацией, что требует от территориального структурного подразделения контролирующего органа, систематизации и анализ подаваемой информации, проведения разного рода проверок (как непосредственно на территории плательщиков налогов и сборов), так и в помещении инспекции, в т.ч. и подаваемой налоговой отчетности. [2]

Для реализации такой операционной деятельности, в структуре инспекции, в которой, существуют соответствующие структурные подразделения, а именно, отделы. [15]

Так отдел учета и работы с налогоплательщиками, осуществляет в структуре инспекции, именно работу по постановке плательщиков, которые находятся на закрепленной территории на налоговый учет, а также ведут работу с таковыми плательщиками, в аспекте приема от последних необходимой налоговой отчетности. [15]

Аналитический отдел – производит систематизацию и структурно – информационный анализ тех или иных данных, в разрезе каждого налогоплательщика. Следует отметить что, информация о каждом налогоплательщике формируется и накапливается, исходя из специфики построения специализированного, програмнно – аппаратного комплекса используемого контролирующим органам в виде отдельных электронных, учетных карточек, что позволяет более рационально и персонифицировано, вести учет таких налогоплательщиков, а также накапливать информацию о последних из разных источников. [15]

Отдел выездных проверок № 1, Отдел выездных проверок № 2, Отдел выездных проверок № 3, специализируются на соответственно выездных проверках налогоплательщиков, непосредственно на территории последних. Следует отметить что вышеуказанные проверки, проводятся по четко определенной Налоговым Кодексом Российской Федерации процедуре, в четко указанные последним сроки. [15]

Виды проводимых контролирующим органом проверок, урегулированы ст.87 Налогового Кодекса Российской Федерации. [2]

Статьей 89 Налогового Кодекса Российской Федерации, урегулировано понятие «выездная проверка», а также процедурные моменты проведения последней. [2]

Так, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков - иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса, - по месту нахождения обособленного подразделения такой организации. [2]

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. [2]

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. [2]

Диспозицией вышеуказанной статьи, урегулированы все аспекты проведения выездной проверки, контролирующим органом, на данной проблематике мы не считаем целесообразным останавливаться, в виду того что данная процедура урегулирована вышеуказанной императивной нормой Налогового Кодекса Российской Федерации, как специальным Законом, контролирующим правоотношения субъектов (участников) последних в данной сфере.

Отделы камеральных проверок № 1, и № 2, осуществляют проверку подаваемой всей налоговой отчетности, плательщиками за отчетный период. [15]

Понятие камеральной проверки урегулировано ст.88 Налогового Кодекса Российской Федерации, в связи с чем не является целесообразным, останавливаться более подробно на деятельности отдела анализируемой нами инспекции, так как деятельность последнего по сути, урегулирована императивной нормой Налогового Кодекса Российской Федерации. [2]

Отдел по взысканию задолженности – данный отдел в структуре анализируемой нами инспекции, занимается по сути взысканием «проблемных активов». [15]

В процессе реализации государством своего монопольного права на осуществление фискальной политики, у лиц, имеющих статус налогоплательщика (тех, кто создает в экономике добавленную стоимость), которая и является объектом налогообложения, возникают обязательство по уплате тех или иных налогов и сборов, иных обязательных платежей. [9]

В связи с чем, соответственно у государства в лице соответствующего уполномоченного органа, возникает право требования такой уплаты, в оговоренные законодательством сроки, что и является для государства, источником генерирования соответствующего финансового потока, т.е. активом.

Однако следует отметить, что в силу тех или иных обстоятельств, налогоплательщики, далеко не всегда вовремя, да и не в полном объеме, оплачивают в бюджеты разных уровней соответствующие платежи.

В связи с чем в структуре территориальных подразделений контролирующего органа, в т.ч, и в структуре, исследуемой нами инспекции, создаются специальные отделы, работающие с такой проблемной задолженностью.

Как правило, штатными работниками таковых структурных отделов являются государственные служащие, имеющие как экономическое, та и юридическое образование. [15]

Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства анализируемой нами инспекции, занимается соответственно урегулированием (взысканием) задолженности по налоговым и иным обязательным платежам, по категории плательщиков, которые либо находятся в процедуре банкротства, по заявлениям, например, иных кредиторов.

Такое урегулирование в в вышеизложенной ситуации, происходит с целью обеспечения финансовых интересов государства, и взыскание в пользу последнего причитающихся сумм налоговых и иных обязательных и иных обязательных платежей, пени и штрафов, начисленных по факту такой неуплаты, и т.д.

Специалисты указанного отдела, в рамках арбитражной процедуры банкротства того или иного субъекта хозяйствования, осуществляют подачу соответствующих требований в реестр кредиторов, и соответственно осуществляют мониторинг ситуации, с целью взыскания таковых сумм. [15]

Также, следует отметить что налоговые органы, вправе в связи с неуплатой налоговых и иных обязательных платежей тем или иным субъектом хозяйствования самостоятельно инициировать банкротство последнего, что и осуществляют специалисты соответствующего направления, анализируемой нами инспекции.

Деятельность, данного отдела, по сути, достаточно тесно переплетена с отделом взыскания задолженностей, и если можно так выразиться деятельность последних дублирует друг друга, в связи с чем целесообразней на наш взгляд было бы объединить данные подразделения в одно, с целью более эффективной деятельности, и управление последним. [15]

Деятельность правового отдела, контролирующего органа, в т.ч и анализируемой нами инспекции, направлена на правовое обеспечение деятельности соответствующего структурного подразделения соответствующей инспекции.

Данная деятельность включает в себя:

- Представительство интересов инспекции, в судах разных инстанций и юрисдикций, представительство интересов инспекции во взаимоотношениях с иными органами государственной власти, и местного самоуправления;

- Правовое сопровождение выездных налоговых проверок;

- Анализ и составление разного рода нормативной документации (внутренних приказов, и т.д). [15]

На наш взгляд, деятельность отдела правового обеспечения, достаточно тесно связано, с процедурными моментами банкротства, взыскания, и урегулирования задолженности, в связи с чем, по нашему мнению имеет место целесообразность, создать единое подразделение соответствующего направления, в рамках отдела правового обеспечения, с обеспечением локальной (узкой) специализацией специалистов соответствующего профиля.