Файл: Учетная политика организации, ее порядок разработки для целей управленческого учета.pdf

4.1. Содержание налоговой учетной политики. Способ расчета налога на прибыль в учетной политике

В налоговой учетной политике организации в обязательном порядке должно быть прописано: лицо, ответственное за ведение налогового учета, способ расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также НДС, способы списания материалов, сырья и покупных товаров, способ начисления амортизации, тарифы страховых взносов, уплачиваемых предприятием с сумм начисленной заработной платы в соответствии с планом счетов (Приложение № 2).

На основе положений налоговой учетной политики налогоплательщиком осуществляется расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого предприятие обязано вести налоговый учет доходов и расходов организации на основе данных первичных документов и регистров аналитического учета. При определении расходов необходимо установить учитываются они в полном объеме или в соответствии с нормами, установленными законодательством. Аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы являются производными и могут быть заполнены только на основании первичных документов, сгруппированных, систематизированных и хранящихся в порядке, прописанном в учетной политике [Богомолец С. Р., Борисов А. Н., Булатов А. Е., Волнин В. А. Бухгалтерский учет Учебное пособие, Москва 2006 г.].

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод. Если организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета, так как расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. А при кассовом методе расходы налогоплательщиков признаются в целях налогообложения прибыли после их фактической оплаты, то есть после реального поступления денежных средств. Но кассовым методом могут пользоваться только малые предприятия (за исключение банков, являющихся малыми предприятиями) [Дюжов А. В. Налоги и налогообложение Москва, 2008 г.].

4.2. НДС в учетной политике для целей налогообложения

В положениях налоговой учетной политики должно быть прописано какую ставку НДС применяет организация, а также основания для уплаты налога по пониженной ставки, если таковая применяется.

Системой обложения НДС предусмотрено два вида налоговой базы – с учетом НДС и без НДС. В налоговой учетной политике должны быть отражены установленные для каждого объекта обложения базы (одна или несколько), которые позволяют количественно измерить объект с целью определения суммы налога. Если для одного вида объекта (например, операции по реализации) установлено несколько налоговых баз, то выбор конкретной базы зависит от вида сделки. Важным моментом является то, что по одному объекту за один налоговый период может возникнуть только одна налоговая база.

Если налоговая база не включает сумму НДС, то к ней применяются стандартная ставка (18 %), пониженная ставка (10 %) и нулевая ставка. Если налоговая база включает сумму НДС, то к ней применяются ставки, исчисленные как процентное отношение налоговой ставки (10 % или 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки (110 иди 118). Соотношение 10/110 соответствует ставке 10 %, а соотношение 18/118 – ставке 18 %. Ставка 18 % используется для налогообложения подавляющего большинства операций по реализации товаров (работ, услуг), передачи имущества для собственного потребления, выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом и ввоза товаров на таможенную территорию России. Пониженная ставка 10 % установлена для операций по реализации социально-значимых товаров (отдельные виды продовольственных товаров и товаров для детей), лекарственных средств, изделий медицинского назначения, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также операций, связанных с производством и распространением периодических печатных изданий и книжной продукции. Кроме того, данная ставка применяется, если вышеперечисленные товары ввозятся на территорию страны. По нулевой ставке облагаются: реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, реализация работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт, реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию России товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через таможенную территорию РФ, реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления или назначения пассажиров и багажа расположены за пределами России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также всего комплекса наземных работ (услуг), технически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, реализация драгоценных металлов плательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, коммерческим банкам, региональным фондам, драгоценных металлов и драгоценных камней, реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительницами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, реализация припасов, вывезенных с таможенной территории России в таможенном режиме перемещения припасов.

4.3. Способы списания ТМЦ для целей налогообложения

Себестоимость материалов, отпущенных в производство и себестоимость их остатка на конец месяца в бухгалтерском балансе будут различными, отличаясь от общих фактических затрат на приобретение материалов, что влияет на уровень рентабельности готовой продукции и предприятия в целом, а также на величину налогооблагаемой прибыли.

По каждому виду ТМЦ в ученой налоговой политике должен быть прописан свой способ оценки их себестоимости, который будет применяться в течение всего периода действия данного документа [Булатов А. Е Булатова З. Г Слепова З. З. Бухгалтерский учет М: Московская финансово-промышленная академия, 2005]. Определение себестоимости материальных ценностей, с целью отнесения их на расходы, производится при их отпуске в производство, одним из нескольких способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости – производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающиеся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) – основан на допущении, что МПЗ используются в течение месяца в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения [Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, далее ПБУ 5/01].

4.4. Определение способа начисления амортизации для целей налогообложения

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации [Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее ПБУ 6/01]. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в соответствии с положениями принятой на предприятии учетной политики.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [Алавердова Т. П., Ясонова Е. Ю. Бухгалтерский финансовый учет, Москва: 2006].

4.5. Тарифы страховых взносов в учетной политике

Для целей организации учета в части начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, в налоговой учетной политике должны быть прописаны тарифы страховых взносов, которые уплачивает организация с начислений по заработной плате, а также порядок сдачи отчетности в ПФР и ФСС, с учетом всех последних изменений в законодательстве.

На сегодняшний день общие тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд составляют 22 % - в пределах облагаемой базы, составляющей 796 000 рублей, 10 % - на суммы, свыше облагаемой базы. 2,9 % - в фонд Социального Страхования – в пределах облагаемой базы, составляющей 718 000 рублей на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от 0,2 % до 8,5 % - на случай травматизма. 5,1 % - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Облагаемая база определяется по итогам месяца по каждому работнику с начала года нарастающим итогом [часть 3 ст. 8 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее закон № 212-ФЗ].

Организации, поименованные в п. 8 части 1 ст. 58 закона № 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам. От 0 % до 20 % - в Пенсионный фонд, в пределах облагаемой базы, а на суммы сверх облагаемой базы взносы не начисляются. От 0 % до 2 % - в фонд Социального Страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. От 0 % до 4 % - в Федеральный фонт обязательного медицинского страхования.

В фонд Социального страхования отчетность по взносам, уплачиваемым на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносам на случай травматизма сдается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом) на бумажном носителе, не позднее 25 – в электронном виде. Если среднесписочная численность за предыдущий год составила больше 25 человек – отчетность разрешается сдавать только в электронном виде.

Форма РСВ-1 в Пенсионный фонд сдается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом) на бумажном носителе, не позднее 20 числа – электронном виде. Форма СЗВ-М не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем). Если среднесписочная численность организации за предыдущий год превысила 25 человек – отчетность разрешается сдавать только в электронном виде.