Файл: Общие принципы учета расходов и доходов.pdf

Таким образом, НК РФ определил порядок распределения только некоторых неразделимых показателей. В остальных же случаях организация может разработать такой порядок самостоятельно и закрепить его во внутренних документах.

Как уже отмечалось, ООО «Север - Авто» использует имущество для осуществления двух видов деятельности, облагаемых по общей системе налогообложения и ЕНВД. При этом налог на имущество организаций начисляется в соответствии с гл. 30 НКРФ. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД освобождены от уплаты этого налога. Заплатить налог на имущество организация обязана в отношении части имущества, используемого для деятельности, облагаемой налогами по ОСН. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), за минусом НДС (письмо Минфина России от 06.10.2006 № 03-11-04/3/436).

Рассмотрим следующую ситуацию. В первом квартале ООО «Север - Авто» реализован товар на общую сумму 900 000 руб., в том числе выручка от услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств (деятельность, переведенная на ЕНВД) — 400 000руб., и выручка от деятельности на ОСН— 500 000руб., в том числе НДС — 76 271руб.

Выручка от услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств в процентах от общей выручки составляет 48,56%:

400 000руб. /[(500000руб. — 76271руб.) + 400 000руб.]х 100% = 48,56%.

Соответственно, выручка от деятельности, подлежащая налогообложению в общеустановленном порядке, в процентах от общей выручки будет равна 51,44%:

(500 000руб. — 76 271 руб.) /[(500 000 руб. — 76271руб.) + 400 000 руб.] х 100% = 51,44%.

Стоимость части имущества, используемого как для деятельности, облагаемой по ОСН, так и для деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 32000 руб. Стоимость имущества, которое подлежит обложению налогом на имущество, будет составлять: 32 000руб. х 51,44/100 % = 16 461руб. Часть стоимости имущества, которое не подлежит обложению налогом на имущество, будет составлять: 32 000руб. х 48,56/100 % = 15 539 руб.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы; налогоплательщики, совмещающие систему обложения ЕНВД и общий режим налогообложения, при отсутствии раздельного учета не вправе в соответствии с п. 4ст. 170 НК РФ принять к вычету суммы «входного» налога на добавленную стоимость. При этом указанная сумма налога на добавленную стоимость не может быть включена в расходы в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, следовательно, уплата входного налога на добавленную стоимость полностью ляжет на плечи налогоплательщика.

Как уже было сказано, действующая гл. 26.3 НК РФ не содержит порядка ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД.

Следовательно, налогоплательщик вправе разработать и применять собственный порядок ведения раздельного учета. Главным требованием к такому порядку является его способность обеспечить разделение необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов.

Разработанный налогоплательщиком порядок ведения раздельного учета необходимо отразить в приказе об учетной политике для целей налогообложения или в любом другом локальном документе, утвержденном приказом по организации, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

При этом следует учитывать, что в приказе об учетной политике необходимо закрепить следующее:

— принцип (способ) и форму разделения показателей по видам предпринимательской деятельности;

— основания (документы), на которые налогоплательщик будет ссылаться при ведении раздельного учета, и требования, предъявляемые к этим документам;

— правила распределения показателей, одновременно применяемых в нескольких видах деятельности (в тех случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности). Эти правила должны касаться каждого налога в отдельности.

В приказе об учетной политике также должен быть отражен порядок организации раздельного учета в бухгалтерском учете. При этом необходимо руководствоваться Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует закрепить:

— план счетов организации с перечислением всех субсчетов, которые будут открыты для ведения раздельного учета. К каждому счету, на котором учитывается тот или иной показатель, целесообразно открыть два субсчета, на которых отдельно учитываются показатели, относящиеся к деятельности по ЕНВД; показатели, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами налогообложения; показатели, которые невозможно однозначно отнести к тому или иному виду деятельности (т. е. подлежащие распределению);

— методику разнесения показателей по этим субсчетам;

— методы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета, а также другие решения, которые соответствуют принципам ведения раздельного учета и правилам ведения бухгалтерского учета.