Файл: Формирование внутренней отчетности в системе управленческого учета.pdf

Коммуникационная функция состоит в разработке внутренних информационных связей, подготовке и передаче форм управленческой отчетности по уровням управленческого деления.

Принципы^[5] управленческого учета имеют общий и специфический характер. Среди общих принципов управленческого учета различаются принципы обособленности, непрерывности деятельности, соответствия доходов и расходов, начисления, осторожности в оценке, учета по стоимости.

Принцип обособленности в управленческом учете означает, что активы организации должны учитываться обособленно от активов других владельцев. С этих позиций правомерность включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости материалов, амортизации оборудования, нематериальных активов должна быть основана на документальном подтверждении права данного экономического субъекта на указанные активы.

Принцип непрерывности предполагает, что оценка активов экономического субъекта основывается на предпосылке отсутствия у него намерения ликвидироваться или сократить масштабы своей деятельности. На основе такого принципа формируется система обоснования и принятия решений на перспективу, в частности проводится анализ конкурентоспособности продукции и видов деятельности, логистических поставок, изменения ассортимента, освоения новых видов продукции, инвестиций и т.д.

Принцип соотнесения доходов и расходов в управленческом учете означает, что доходы в учете должны соотноситься с расходами на их получение. В связи с этим расходы должны быть отражены в учете в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, возможность получения которых эти расходы обусловили. Признание в учете доходов и расходов происходит только по моменту признания продаж продуктов производства. В соответствии с принципом начисления признание таких расходов, как начисленные амортизация, оплата труда, стоимость отпущенных в производство материалов, происходят в учете только тогда, когда есть продажа продуктов производства, по которым произведены начисления использованных ресурсов. В целом затраты, обеспечивающие будущие выгоды, относятся к активам; затраты, обеспечивающие текущие доходы, – к расходам; затраты, не приводящие ни к каким экономическим выгодам, – к убыткам.

Принцип осторожности в оценке применительно к управленческому учету состоит в том, что из нескольких альтернативных вариантов оценки активов и доходов бухгалтер выбирает наименьшую величину, а при оценке пассивов и расходов – наибольшую. Этот принцип еще называется принципом наименьшей оценки.

Принцип учета по стоимости (оценки по себестоимости) заключается в том, что учет активов ведется по первоначальной стоимости или фактической себестоимости приобретения, которая определяется в рамках управленческого учета. К числу специфических принципов управленческого учета относятся: принцип единых для учета, планирования и контроля единиц измерения; принцип оценивания результатов деятельности структурных подразделений и их руководителей; принцип многократного использования первичной информации в управленческих целях; принцип формирования показателей управленческой отчетности; принцип бюджетного метода в управлении.

Принцип единых для учета, планирования и контроля единиц измерения означает, что в целях учета, планирования (бюджетирования) и контроля (анализа отклонений) используются единые единицы измерения, что обеспечивает информационное единство соответствующих функций управления.

Принцип оценивания результатов деятельности структурных подразделений и их руководителей является одним из основополагающих в управленческом учете. Он предусматривает возможность оценки параметров деятельности отдельных центров ответственности, а не только всего экономического субъекта, в соответствии, с чем происходит оценивание деятельности их руководителей, формируется система их материального вознаграждения, продвижения по службе и др.

Принцип многократного использования первичной информации в управленческих целях предполагает, что в процессе принятия решений используется общеучетная информация, которая детализируется и дополняется сведениями управленческого учета. Для этого информация должна быть одноразово зафиксирована в учетной системе, а затем многократно использована не только для целей текущего учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и во всех видах управленческой деятельности.

Принцип формирования показателей управленческой отчетности обеспечивает разработку форматов отчетности, отличной от форматов, а также порядка и сроков составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основе этого принципа действует система коммуникации, передачи информации по уровням управления, каждый из которых располагает только той частью конфиденциальной информации управленческого учета, которая соответствует иерархическому уровню управления.

Принцип бюджетного метода в управлении предусматривает, что бюджеты являются инструментом планирования, контроля и регулирования деятельности организации, охватывают все ее сферы – производство, финансирование, сбыт – и формируются в рамках управленческого учета для обеспечения единства процессов планирования, учета и контроля бюджетных показателей, конкретизирующих цели деятельности экономического субъекта.

Указанные принципы обеспечивают действенность управленческого учета, но его учетный процесс они не унифицируют.

1.3 Методы управленческого учета

Метод управленческого учета – это совокупность приемов и способов отражения объектов информационной системы организации. ^[6]

Метод управленческого учета состоит из следующих элементов^[7]:

-       документация - первичные документы и машинные носители информации, которые гарантируют управленческому учету полное отражение производственной деятельности предприятия;

-       инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации;

-       счета - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей. Так, записи, произведенные в карточках складского учета, должны соответствовать хронологическим записям в журнале регистрации операций, накопительным ведомостям в разрезе наименований материалов и контрольному счету, куда заносят итог всех операций, систематизированных по определенному признаку в накопительной ведомости.;

-       группировка и обобщение - способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления и т.п.;

-       планирование (бюджетирование) - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Планирование связано с решением будущих проблем и только тогда эффективно, когда базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.;

-       нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы деятельности. Без нормативного хозяйства невозможна организация системы управленческого учета и контроля за состоянием запасов и фактических затрат;

- лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит - установление границ выдачи, исходя из нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению. В системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.;

-       контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения.;

-       анализ - ему подвергается производственная деятельность как всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызывающие изменения в результатах производства, для принятия соответствующих управленческих решений.

Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение задач управления.

1.4 Варианты организации управленческого учета

Организация управленческого учета — внутреннее дело любой организации и предприятия. Администрация сама решает вопросы о необходимости и рамках применения этого вида учета.

В международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета.

При первом варианте для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетами используются специальные связующие счета.

При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Ведение управленческого учета в аналитическом разрезе организуется без использования системы бухгалтерских счетов, но управленческий учет объединяется с оперативным учетом.

При четвертом варианте управленческий и финансовый учеты ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции довольно громоздкой системы учета затрат и доходов в общую бухгалтерию. Следует отметить, что на большинстве отечественных предприятий применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета.

По какому же варианту целесообразнее организовать управленческий учет? Положительный ответ на этот вопрос во многом зависит от того, какому счетному плану отдать предпочтение. В настоящее время эта проблема широко обсуждается в отечественной экономической литературе. Одни экономисты предлагают эволюционный путь – расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям финансового и управленческого учетов. Другие экономисты выбирают революционный путь — принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета подразделяются на три части:

• счета финансового учета;
• счета управленческого учета;
• счета забалансового учета.

Третьи экономисты предлагают ограничиваться рамками действующего счетного плана, т. е. никаких изменений в него не вносить. Вместо этого усилить аналитические возможности управленческого учета, расширив его дополнительными управленческими функциями. Правильнее всего строить управленческий учет на основе индивидуального плана счетов управленческого учета. Вопрос о создании такого плана счетов необходимо решить цен- трализованно только в общих чертах. Детали нужно отрабатывать в каждой организации индивидуально. На практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и соответственно взаимосвязи финансового и управленческого учета.

В отечественных организациях управленческий учет еще не нашел широкого распространения. Этот вид учета является одним из наиболее эффективных средств при прогнозировании и планировании деятельности предприятия. Он помогает руководителям организаций определить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Менеджеры, бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, пользуясь данными управленческого учета, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия. Оценить по достоинству аналитические возможности управленческого учета могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства^[8].