Файл: Косвенные налоги и их назначение в налоговой системе РФ.pdf
Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 65
Скачиваний: 3
1.2Акцизы
Налоговым кодексом, акцизы определяются главой 22, статьи с 179 по 206.1. Акциз, так же как НДС является крупным налогом, подлежащим перечислению в федеральный бюджет.
Состав подакцизных товаров за последние 20 лет был существенно сокращен за счет исключения из них ювелирных изделий, хрусталя, ковров, деликатесов (рыбных и др.). Неизменным компонентом оставалась алкогольная и табачная продукция, которая практически во всех странах мира является постоянным объектом обложения акцизами.[14]
Акцизы – это общегосударственный налог, который устанавливается на
товары массового потребления, имеющие высокую рентабельность, и не связан с доходами продавца. Как, правило, таким налогом облагают товары, несущие особый вред человеку и экологии.[15]
Подакцизными товарами признаются:
1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%;
4) табачная продукция;
5) автомобили легковые;
6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт(150 л. с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин;
11) средние дистилляты;
12) бензол, параксил, ортоксилол;
13) авиационный керосин;
14) природный газ.[16]
Список, облагаемых Акцизами товаров постоянно меняется, меняются и налоговые ставки, поэтому необходимо отслеживать эти изменения.
Акцизы относятся к числу классических косвенных налогов,
которые перелагаются на покупателей подакцизных товаров, т.е.
уплачиваются за счет этих покупателей.
Акцизы сближает с НДС то обстоятельство, что оба налога являются
налогами на потребление, с тем различием, что НДС это налог на промежуточное (производственное) потребление, а акцизы это в основном налоги на конечное потребление. Очевидно, что экспортеры подакцизных товаров не могут переложить акцизы на иностранных покупателей этих товаров. Поэтому государство освобождает экспортеров подакцизных товаров от уплаты акцизов.[17]
Налогоплательщиками акциза являются:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи
с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Организации и индивидуальные предприниматели становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. При этом в отношении отдельных операций (с денатурированным этиловым спиртом и с прямогонным бензином) субъекты должны обладать свидетельствами о соответствующей регистрации в качестве таковых налогоплательщиков.[18]
Для расчета суммы акцизного налога важно определить налоговую базу, которая должна учитываться отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговой базой является объем либо стоимость реализованных или ввозимых товаров в зависимости от вида установленной ставки. Налоговые ставки по подакцизным товарам бывают трех видов:
— твердые (специфические) в рублях и копейках за единицу измерения (табл. 3);
— адвалорные (в процентах);
— комбинированные, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.[19]
Датой признания объекта налогообложения акцизами является дата реализации (передачи) подакцизных товаров как день отгрузки (передачи) этих товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Сумма акциза включается в стоимость товара и указывается отдельной строкой в счет-фактуре и других учетных документах. При реализации в розницу сумма акциза на ценниках и чеках не выделяется. [20]
Сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизного товара: по всем подакцизным товарам, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.[21]
В НК РФ указан перечень товаров, содержащих спирт, не рассматриваемых как подакцизные товары: • Лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Го-сударственный реестр лекарственных средств. Лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; • Препараты ветеринарного назначения, этого же статуса, разлитые в емкости не более 100 мл;
• Парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмернокосметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмернокосметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно; • Подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти; • Виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.[22]
Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.
Авансовые платежи должны быть также совершены в случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца, произведенного на территории Российской Федерации, для дальнейшего производства ректификованного этилового спирта в структуре одной организации, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.[23]
Налоговые ставки подробно расписаны в ст. 193 НК РФ и представляются в виде большой таблицы. Ставки меняются, как правило, один раз в год, но по акцизам принято другое решение, и они могут меняться два раза в год (с 1 января и с 1 июля). С 1 января 2019 года вырастут акцизы на подакцизные товары на 10%. Особенно существенно вырастут акцизы на алкоголь и сигареты. Но самое чувствительное повышение касается ставок на топливо, ведь почти весь бизнес связан с перевозками. И чем выше ставка акцизов, тем выше конечные цены. Порядок расчета акциза установили в ст. 194 НК РФ по каждому виду товаров, являющихся подакцизными и исчисление выполняется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.[24]
В случае использования подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров в целях избежания двойного налогообложения, сумма уплачиваемого акциза должна быть уменьшена на суммы акциза, которые входят в состав цены подакцизных товаров, используемых для производства подакцизных товаров. Это уменьшение осуществляется в форме вычетов (ст.200 НК РФ) из налоговой базы. Вычетами являются не только суммы уплаченного акциза, но и авансы по акцизу. Следует подчеркнуть, что эти вычеты не являются льготами, предоставляемые налогоплательщикам и не являются искусственными наценками, каковыми являются вычеты при исчислении НДС косвенным методом. [25]
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу либо возврату. Суммы возмещения (зачета, возврата) в течение трех налоговых периодов, следующих за истекшим, при наличии недоимки по федеральным налогам, задолженности по пеням, штрафам подлежат зачету в счет их погашения.[26]
Для каждого гражданина нашей страны, пожалуй, самый актуальный Акциз, это акциз на топливо. Именно от стоимости топлива, зависит стоимость всех продуктов питания, под ударом оказываются самые массовые и востребованные продукты потребления- овощи, молоко, хлеб и мясо птицы. В стоимость любого продукта заложена цена перевозки от производителя до фасовщика и от фасовщика в торговые сети. Рост стоимости топлива запускает инфляционные процессы, в результате по всей цепочке производства, перевозки, хранения, реализации. Стоимость бензина и дизельного топлива повышается в России постоянно. В 2019 году бюджет профицитный, такой же бюджет закладывается на 2020-2022г.г. , так почему государству не остановиться, в поднятии акциз на топливо или убрать бензин и дизельное топливо, из списка подакцизных товаров? На сегодняшний день это реально. Ведь сегодня, продавать топливо нефтяникам, выгодно только за границу, на внутренним рынке оно неликвидно и компании работают практически в убыток.
В заключение, этой главы, можно подвести общий итог, что акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в особый перечень. Акцизы относятся к косвенным налогам. В этом случае деньги в бюджет страны изымаются у населения изощренным способом, то есть налог включается в цену изготовляемой и реализуемой продукции, и таким образом налоговое бремя несут те, кто приобретает данные товары. Таким образом, взимание налога менее справедливы, чем прямые, потому что вне зависимости от доходов человека, все платят одинаковую сумму. С каждым годом, а точнее даже два раза в год, Государство повышает Акцизы и не только, в связи с инфляцией. Мое мнение, что налоговое бремя, практически неподъемно, для слоев населения с низким уровнем дохода, особенно людям пенсионного возраста. Акцизы, как налоги не равномерно распределяются, на всех граждан. Считаю, что уже давно пора обратить внимание, о пересмотре топлива, как подакцизного товара.
1.3 Государственная пошлина
Государственная пошлина регулируется главой 25.3 НК РФ и постоянно ежегодно изменяется. Государственная пошлина – федеральный сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.[27]
По своей сути, государственная пошлина является, платежом государству в связи с оказанием услуг, где государство и налогоплательщик, получают взаимную выгоду.
Госпошлина не взимается при предоставлении сведений из государственных реестров (письмо ФНС России от 13.01.2005 № ШС609/5@ ). [28]
Виды государственных пошлин представлены в табл. 1
Вид пошлины |
Объект обложения |
Судебная |
Запросы, ходатайства и жалобы, подаваемые в Конституционный Суд РФ (5 видов, ст. 333.23 НК РФ). Исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в арбитражные суды (13 видов, ст. 333.21 НК РФ). Исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции и мировым судьям (14 видов, ст. 333.19 НК РФ) |
Нотариальная |
Нотариальные действия (26 видов, ст. 333.24НК РФ) |
Регистрационная |
Государственная регистрация актов гражданского состояния (7 видов, ст. 333.26НК РФ). Государственная регистрация программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы (7 видов, ст. 333.30НК РФ). Государственная регистрация юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и прочая государственная регистрация (126 видов, ст. 333.33 НК РФ) |
Административная |
Выдача документов, связанных с приобретением гражданства (выходом из гражданства), въездом в Россию (выездом из России) (26 видов, ст. 333.28НК РФ). Осуществление федерального пробирного надзора (6 видов, ст. 333.31 НК РФ)[29] |
Государственная пошлина не уплачивается плательщиком в случае внесения изменений в выданный документ, направленных на исправление ошибок, допущенных по вине органа и (или) должностного лица, осуществившего выдачу документа, при совершении этим органом и (или) должностным лицом юридически значимого действия. [30]