Файл: Косвенные налоги и их назначение в налоговой системе РФ.pdf

При исправлении ошибок в документах, которые были допущены по вине должностных лиц, пошлина не взымается. Пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимых действий в наличной или безналичной форме.^[31]

Денежные суммы взимаются специально уполномоченными учреждениями (суд, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы и т. п.) за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение (рассмотрение исковых заявлений, жалоб, удостоверение договоров, завещаний и доверенностей, регистрация актов гражданского состояния, государственная регистрация юридического лица, проспекта эмиссии ценных бумаг и т. д.).^[32]

Налоговые ставки по ГП устанавливаются для каждого объекта обложения, дифференцируются в зависимости от категории плательщика (физического лица, организации).

Твердые- Устанавливаются в фиксированных суммах Пример: за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, — 350 руб.; за вскрытие конверта с закрытым завещанием и оглашение закрытого завещания — 300 руб.; за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ — 2 000 руб. и т. д.

Пропорциональные- Устанавливаются в процентах от суммы (сделки, искового заявления и т. д.) с предельным ограничением или без него Пример: при подаче заявления о повторной выдаче копий решений, приговоров, судебных приказов, определений суда, постановлений президиума суда надзорной инстанции, копий других документов из дела, выдаваемых судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликатов исполнительных документов — 4 руб. за 1 стр. документа, но не менее 40 руб.; за удостоверение договоров поручительства — 0,5% суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб.; за право вывоза культурных ценностей, созданных 50 лет назад и менее — 5% стоимости вывозимых культурных ценностей и т. д.,

Регрессивнокаскадные- Устанавливаются в процентах от суммы (искового заявления) с делением этой суммы на налоговые разряды с применением для каждого разряда своей налоговой ставки, понижающейся при переходе к более высокому разряду Пример: при подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: до 100 000 руб. — 4% цены иска, но не менее 2 000 руб.; от 100 001 руб. до 200 000 руб. — 4 000 руб. + 3% суммы, превышающей 100 000 руб.; от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. — 7 000 руб. + 2% суммы, превышающей 200 000 руб.; от 1 000 001 руб. до 2 000 000 руб. — 23 000 руб. + 1% суммы, превышающей 1 000 000 руб.; свыше 2 000 000 руб. — 33 000 руб. + 0,5% суммы, превышающей 2 000 000 руб., но не более 200 000 руб. и т. д^[33]

Государственная пошлина не уплачивается в некоторых случаях, например: – за выдачу приглашения на въезд в Россию иностранного гражданина или лица без гражданства для обучения в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении; – за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта «Сколково»; – за государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности; – за выдачу паспорта гражданина Российской Федерации детям сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей.^[34]

Плательщики уплачивают ГП в следующие сроки:

1) при обращении в суды — до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, административного искового заявления, жалобы;

2) плательщики, выступающие ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу — в 10-ти-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий — до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) — до выдачи документов (их дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля — до проставления апостиля;

6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий — до подачи заявлений и иных документов на совершение таких действий.^[35]

Если государственная пошлина уплачена в большем размере, чем это установлено Налоговым кодексом, она подлежит возврату. При заключении мирового соглашения до принятия решения Верховным судом Российской Федерации, арбитражными судами возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. Пошлина возвращается в случае отказа плательщиков от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган или к должностному лицу.

Плательщик подаёт заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в уполномоченный орган (должностному лицу). К заявлению прилагаются подлинные платёжные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, – копии указанных платёжных документов. Такое заявление может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты пошлины. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. ^[36]

Объем уплаченных пошлин в бюджете государств, занимает, как правило, не большую часть, и ни как не влияет на формирование бюджета страны, тем не менее, им придается существенное финансовое значение.

Государственная пошлина, в отличие от налогов имеют целью возместить государственному учреждению затраты, без поступления дополнительного дохода. Так же пошлина имеет, возмездность, что налогу не присуще. Размер пошлины определяется исходя из услуги, которую надо получить налогоплательщику и, как и предыдущее косвенные налоги, абсолютно не учитывает платежеспособность лица обращающегося за ней.

2. Расчетная часть

2.1 Как рассчитываются суммы НДС к уплате в бюджет

Общая исчисленная сумма НДС определяется как соответствующая налоговой савке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учёте — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, определяемых отдельно как соответствующие налоговым савкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

∑ НДС = (НБ × НС) – НВ + В,

где ∑ НДС — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ — налоговая база по НДС;

НС — налоговая савка НДС;

НВ — сумма налоговых вычетов по НДС;

В — сумма восстановленного НДС.

∑ НДС = НДС1 – НДС2,

где ∑ НДС — общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НДС1 — сумма НДС, полученная о покупателей за реализованные ими товары (работы, услуги) (НДС к уплате);

НДС2 — сумма НДС по товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежи включению в себестоимость производимых (реализуемых) товаров (работ, услуг) (НДС к возмещению).^[37]

Задача1

Дано: За налоговый период ОАО «МТТС» предоставило услуг связи на сумму 7 620 400 руб. (без учета НДС). Выручка от реализации телефонных справочников составила 162 517 руб.

Для обеспечения непрерывного производственного процесса в налоговом периоде было приобретено:

1) материалов — на 1 017 020 руб.;

2) запасных частей — на 457 675 руб. (без учета НДС);

3) горюче-смазочных материалов — на 250 400 руб.

Определить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет

ОАО «МТТС». При расчете применить налоговые ставки, установленные Налоговым кодексом РФ.

Решение:

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 21 Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога, определяемая в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ.

1. Определим сумму НДС, предъявленную ОАО «МТТС»

(НДС к уплате):

1.1 НДС = 7 620 400 руб. × 20% / 100% = 1 524 080 руб.;

1.2 НДС = 162 517 руб. × 10% / 110% = 14 774 руб.

2. Определим сумму налоговых вычетов ОАО «МТТС» по

НДС (НДС к возмещению):

2.1 НДС = 1 017 020 руб. × 20% / 118% = 203 404 руб.;

2.2 НДС = 457 675 руб. × 20% / 100% = 91 535 руб.;

2.3 НДС = 250 400 руб. × 20% / 118% = 50 080 руб.

3. Определим общую сумму НДС, подлежащую уплате в

бюджет ОАО «МТТС»:

∑ НДС = (1 524 080 + 14 774) – (203 404 + 91 535 + 50 080) =

= 1 538 864 – 345 019= 1 193 845руб.

Ответ: Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

ОАО «МТТС», составила 1 193 845руб.

Задача 2

ООО «Вестпродукт» выполнило некоторые работы для своего клиента, и готово предоставить ему счет. Стоимость выполненных работ составила 17 300 руб. Ставка в данном случае основная, и составляет 20%. Итоговое значение НДС сверху составляет:

НДС = 17 300 × 20 / 100 = 3460 руб.

К уплате подлежит и базовая сумма выполненных работ, и начисленный налог на добавленную стоимость. Счет для клиента будет иметь такой вид:

1 раздел – наименование и перечень выполненных работ; раздел «итого», в котором будет указана итоговая сумма в 17 300 рублей;

2 раздел – налог, вычисленный по вышеприведенной формуле – в нашем случае он составил 3 460 руб.;

3 раздел «всего к оплате» составляет итоговую стоимость базовых работ, плюс начисленный налог. В нашем случае «всего» составит:

17 300 + 3 460 = 20 760 рублей.

Эту сумму и должен уплатить клиент.

Задача 3

ООО «Вестпродукт» выполнило некоторые работы для своего клиента, и готово предоставить ему счет. Стоимость выполненных работ с НДС составила 17 300 руб. Ставка в данном случае основная, и составляет 20%. Итоговое значение НДС выделенный составляет:

НДС = 17 300 × 20 / 120 = 2883,33 руб.

1 раздел – наименование и перечень выполненных работ; раздел «итого», в котором будет указана итоговая сумма в 14 416,67 рублей;

2 раздел – налог, вычисленный по вышеприведенной формуле – в нашем случае он составил 2883,33 руб.;

3 раздел «всего к оплате» составляет итоговую стоимость базовых ра-бот, плюс начисленный налог. В нашем случае «всего» составит:

14 416,67 + 2883,33 = 17 300 рублей.

Эту сумму и должен уплатить клиент. Два расчета НДС, а суммы разные, поэтому при расчете НДС необходимо внимательно относиться. Какой налог рассчитываете, сверху или выделенный?

В практике в основном считают НДС выделенный. Для ставки НДС 10% формула будет иметь следующий вид:

НДСвыделенный= Полная сумма × 10 / 110 – для 10% ставки. ^[38]

2.2. Расчет суммы Акцизов к уплате в бюджет

Порядок расчета акциза установили в ст. 194 НК РФ по каждому виду товаров, являющихся подакцизными и исчисление выполняется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Например: Так, налогоплательщики, осуществляющие производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в следующем порядке: в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (Vнп), превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (Vср), то значение коэффициента

T = 1 + 0,3 × (Vнп – Vср) / Vнп (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления); в иных случаях коэффициент T принимается равным 1 Коэффициент T принимается также равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками по основаниям, предусмотренным настоящей главой, в отношении указанных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.

Среднемесячный совокупный объем реализованных подакцизных товаров определяется путем деления общего объема реализации указанных товаров за год на 12.

Если кратко, то можем показать расчеты следующим образом: – расчет суммы по подакцизным товарам, попадающие под специфические ставки:

∑А=Са × № b,

где – Са – налоговая ставка (в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара);

– № b – налоговая база в натуральном выражении (объем реализованной продукции).