Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (функции налоговой системы).pdf

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В современных условиях оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей его повышения эффективности хозяйствования.

Актуальность темы данной курсовой работы определяется уровнем важности налоговой системы, как основополагающего фактора функционирования национальной экономики.

Основными тенденциями налогообложения конца XX и начала XXI века является стремление правительств к оптимизации своих налоговых систем и минимизации государственных издержек при взимании налогов; снижению налогового бремени при помощи налоговых льгот для привлечения зарубежных инвестиций в страну и для развития новых технологий в производстве, а также поддержке малого предпринимательства; созданию взаимоувязанных и целостных систем налогов с механизмами защиты от двойного налогообложения.

Развитые зарубежные страны - группа стран, занимающих ведущее положение в мировой экономике. В этих странах проживает 15-16 % мирового населения, но они при этом производят 3/4 валового мирового продукта и создают основную часть экономического и научно-технического потенциала мира. Не существует единой, универсальной классификации, относящей какую-либо страну к этой группе.[21]

В частности Международный валютный фонд классифицирует как страны с развитой экономикой все страны G7, все страны еврозоны и ряд других стран. Именно эти страны имеют относительно больший опыт налогообложения, так как, их налоговые системы в современном виде были сформированы к 60 – 70-м годам.

Отдельного внимания заслуживают налоговые системы стран НИС (Новые индустриальные страны) . Это группа развивающихся стран, в которых за последние десятилетия произошёл качественный скачок социально-экономических показателей. Экономика этих стран за короткий срок совершила переход от отсталой, типичной для развивающихся стран, к высокоразвитой.

НИС «первой волны»: Гонконг, Республика Корея, Сингапур, Тайвань (их ещё называют «4 азиатских тигра» или «4 азиатских дракона»); из латиноамериканских стран сюда относят Аргентину, Бразилию и Мексику.[21]

В настоящее время для мирового сообщества характерны интеграционные процессы, в том числе в области налогообложения. Имеются общие принципы налогообложения, характерные для многих стран. Также для современного этапа развития характерно международное сотрудничество в данной сфере.

Практическая ценность работы состоит в том, что анализ современных налоговых систем дает картину современного состояния налогообложения в мире, а также возможный путь решения возникших проблем и нерешенных вопросов для налоговой системы Российской Федерации.

Объектом исследования являются действующие налоговые системы экономически развитых стран.

Предметом исследования выступает анализ налоговых систем.

Целью курсовой работы является раскрытие особенностей построения налоговых систем России и стран с развитой рыночной экономикой.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

- дать понятие налоговой ситемы;

- обосновать значимость налоговой системы в экономике;

- изучить принципы построения налоговой системы и её функции;

- рассмотреть налоговые системы различных стран;

- выявить особенности каждой налоговой системы, раскрыть недос татки и преимущества;

- подчеркнуть достоинства зарубежных налоговых систем для возможности их дальнейшего использования в налоговой системе РФ.

Методы исследования: При написании курсовой работы были использованы такие методы исследования, как изучение литературных источников, трудов отечественных и зарубежных специалистов (Черник Д.Г., Пансков В.Г., Тургенев Н.И., Тютюрюков В.Н. и др.), анализ и сравнение.

ГЛАВА 1. Определение, функции, элементы и принципы построения налоговой системы

1.1. Определение налоговой системы

Любая система (от др.-греч. σύστημα — целое, составленное из частей; соединение) — это множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определённую целостность, единство. Соответственно налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий, принципов, форм и методов налогообложения, мер обеспечения, контроля и ответственности, характеризующих налоговый правопорядок страны в целом. [18, c.43]

С помощью этого механизма государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Современное российское законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. В теории на сегодняшний день используется понятие, сформулированное в действовавшем в прошлом Законе Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» , а именно: Налоговая система — совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.[17,c.18]

1.2. Функции налоговой системы

Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:[14,c.86]

Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.[36]

1.3. Состав налоговой системы

Состав обязательных элементов, входящих в налоговую систему любой страны, схематически представлен на рисунке 1.[29, c.42]

Рисунок 1. Состав обязательных элементов налоговой системы

При этом можно отметить, что некоторые элементы налоговой системы носят субъективный характер, такие как налоговые администрации и налогоплательщики, другие имеют объективную направленность: законодательство и сами налоги.[40, c.34]

При этом каждый из элементов находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости, характеризующей построение налоговой системы (рисунок 2).[13, c.25]

Рисунок.2. Взаимосвязи между элементами налоговой системы

Налоговая система является динамической системой, т.к. подвержена постоянному изменению под действием как внутрисистемных, так и внесистемных факторов (воздействий).

1.4. Принципы построения налоговых систем

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по ряду важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран сложились общие принципы, позволяющие формировать достаточно оптимальные налоговые системы. В их числе можно выделить наиболее важные:[2,c.104]

Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации.

Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:[2,c.372]

- налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным;

- налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;[31]

- не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны. Поэтому не имеют права на существование налоги, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

- налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Федерации или муниципального образования в стране, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Федерации или муниципальных образований;

- налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплательщик обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику. Не может допускаться толкование закона о налоге налоговым чиновником;