Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (функции налоговой системы).pdf

Налоговые вычеты и льготы по налогу на прибыль могут быть предоставлены предприятиям, отвечающим определенным требованиям, а
именно: использующим высокие технологии, занимающимся переработкой отходов; вновь созданным компаниям, расположенным в конфликтных, бедных и иных подобных местностях; предприятиям, страдающим
от стихийных бедствий; вновь созданным компаниям, предоставляющим
социально значимые услуги (услуги по трудоустройству населения);
государственным благотворительным организациям; городским предприятиям, государственным сельскохозяйственным предприятиям и т.д.[26]

Налог на потребление – это своеобразный вид НДС, который обычно устанавливается в развитых странах. Им облагается табачная, алкогольная, ювелирная, косметическая продукция, а также бензин и транспортные средства. Этот налог имеет достаточно высокие ставки обложения. Так, для алкогольной продукции ставка составит 25%. Самым «дорогим» объектом налогообложения является косметика. Ее облагают 30%.[11]

Плательщиками налогов с оборота выступают предприятия (организации), их структурные подразделения и граждане.
Обложению НДС подлежат обороты по реализации и импорту товаров
и предоставлению услуг на территории Китая. К оборотам по реализации применяют две ставки налога - 13% и 17%, в зависимости от принадлежности к товарам первой необходимости или иным товарам, услугам.
Экспорт товаров облагается по нулевой ставке.[28]

Не облагаются следующие товары: продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий и фермеров, которую они самостоятельно реализуют ввозимые на территорию КНР товары, переработанные в другой стране антикварные книги, приобретенные у населения медицинские препараты и средства инструменты и оборудование, ввозимое с целью осуществления НИОКР, для нужд образования ТМЦ, безвозмездно предоставленные иностранными правительствами и организациями изделия, ввозимые предприятиями инвалидов для нужд инвалидов оборудование, ввозимое для осуществления проектов по государственным заказам, финансируемых иностранными или отечественными инвесторами.

Налог на предпринимательскую деятельность уплачивают предприятия и граждане, занимающиеся предоставлением подлежащих налогообложению услуг, передачей нематериальных активов или продажей недвижимости на территории КНР.

Основные требования реформы системы налогообложения 1994 года заключались в следующем: стандартизировать систему налогообложения в соответствии с принципами единого налогового законодательства, справедливого положения о налогах и сборах; упростить систему налогообложения; создать систему налогообложения, соответствующую требованиям рыночной экономики с тем, чтобы стимулировать конкуренцию. [20]

Одна из важных задач Правительства Китая - способствовать уменьшению налогового бремени крестьян, поднять их доходы, а также увеличить вложения государственных средств в сельские районы. Необходимо осуществлять ряд мер, включая введение налоговых льгот, в целях содействия развитию центральных и западных областей.[26]

Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае построена действенная налоговая система, адаптированная к «рыночной экономике социализма». Существующая налоговая система Китая направлена на открытие этой страны внешнему миру, что способствует энергичному развитию национальной экономики. [28]

• 1. 11. Налоговые системы стран НИС

В последние годы внешнеэкономические связи России с НИС (новые индустриальные страны) приобретают особый размах и актуальность. Именно новым индустриальным странам удалось наиболее эффективно использовать рыночные механизмы для ускорения социально-экономического развития. В относительно короткие исторические сроки НИС смогли превратить отсталое хозяйство в эффективную, саморазвивающуюся экономическую систему. В данном контексте рассмотрение налогообложения этих стран в связи с поиском эффективного пути развития собственной налоговой системы имеет важное значение.

Приведем краткую характеристику налоговых систем двух стран, входящих в т.н. четверку «азиатских тигров», демонстрирующих высочайшие темпы развития.[22]

Гонконг. За последние годы между Гонконгом и Россией сложились хорошие торговые и экономические связи. Система налогов в Гонконге достаточно проста и основана на территориальном принципе, согласно которому налогом облагается только доход, полученный на территории Гонконга. Существуют три основных налога – налог на недвижимость, налог на зарплату и налог на прибыль. Налоговое управление Гонконга является государственным органом, ответственным за управление сбором налогов.
Компании, включая торговые и сервисные компании, могут подать на офшорное освобождение путем заявления о том, что их прибыль не получена на территории Гонконга, и таким образом они не подлежат обложению налогом на прибыль.[21]

Южная Корея. Более 600 корейских фирм и компаний работают на территории России. Сегодня наша страна является третьим по товарообороту партнером Южной Кореи. В основе налоговой системы Кореи лежит разделение всех видов, налогов, собираемых на ее территории на две основные группы: национальные и местные налоги.[22]

Национальные налоги делятся на: 

• прямые налоги, к которым относятся налог на прибыль, корпоративный налог, налог с наследства и дарения
• косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акциз на алкогольную продукцию, транспортный налог, налог на пользователей телефонов.

Местные налоги в свою очередь подразделяются на:

• областные ( провинциальные) налоги: лицензионный сбор, налог на содержание автомобильных дорог, налог на развитие региона
• городские налоги: акциз на табачную продукцию, налог на пользователей автодорог, регистрационный сбор.[21]

Доля национальных налогов в общей сумме налоговых поступлений составляет 80,2 %, в то время как доля местных налогов – 19,8 %.
Наибольший удельный вес в структуре национальных налогов занимают: налог на добавленную стоимость — 23,6 %, налог с доходов (налог на прибыль) – 18,6 %, корпоративный налог –11,8 %. Остальные налоги, например, налог на имущество в Южной Корее составляет малые проценты от всех бюджетных средств государства.[32,c.401]

В основе налоговой системы страны лежит целенаправленная политика на стимулирование экспорта продукции за рубеж:[22]

• — освобождение от налогов и пошлин импорта промежуточных товаров и оборудования
• — скидки косвенного налогообложения (например товарного и корпоративного налогов) при производстве  изделий, предназначенных на экспорт
• — скидка на 50 % налога на прибыль от экспортных операций

Иностранным компаниям, работающим в непроизводственном секторе, предоставляются кредиты для уплаты налоговая на добавленную стоимость и расходов, связанных со становлением их бизнеса. Как официально заявили представители Министерства финансов и экономики, введение кредитной системы по налогам на добавочную стоимость разработано для того, чтобы подвести ближе корейскую налоговую политику к прогрессивным странам, которые используют систему налога на добавленную стоимость.

В Латиноамериканском регионе ведущим деловым партнером России является Бразилия.

Бразильская налоговая система включает в себя почти 60 различных налогов и сборов. Причем вводить новые сборы и изменять ставки уже существующих может не только федеральное правительство, но и местные власти в штатах и муниципалитетах. Кто будет принимать решение по каждому конкретному платежу, зависит от того, в чьем ведении он находится. Местные налоги и сборы действуют только на территории, подвластной определенной управе.[22]

Бразильская налоговая система, помимо своей сложности, считается одной из самых дорогих в мире. Почти 18 различных налогов (федеральный, налог штатов, муниципальный и другие), которые приносят в казну приблизительно 40% ВВП.

Для всех форм юридических  лиц в Бразилии (за исключением  частных предпринимателей и ряда партнёрств, которые облагаются налогами по ставкам для физических лиц), стандартная ставка федерального налога на прибыль составляет 15%.[6]

Все предприятия  также должны уплачивать 8% с чистой прибыли в качестве пенсионного налога. Налог штата, как правило, составляет 5% от ставки федерального налога, но не взимается с прибыли, полученной из-за пределов Бразилии. Дивиденды нерезидентам подлежат налогообложению по ставке, равной 15%. Налог на добавленную стоимость в Бразилии варьируется в пределах 17-25% в зависимости от штата.

Российско-аргентинские отношения характеризуются позитивной динамикой  контактов на политическом и экономическом уровнях.

Российско-аргентинская визовая политика позволяет гражданам двух стран свободно посещать РФ и АР и находиться на территории государств без виз.[21]

Налоговая система Аргентины основана на налогообложении ежегодного дохода с имущества и с потребления. Помимо этого существуют внутренние косвенные налоги (НДС) и внешнеторговые пошлины. Из федеральных налогов в Аргентине практически все резиденты уплачивают налог на прибыль. Налог взимается с доходов, полученных как в Аргентине, так и за ее пределами. Ставка налога для организаций — 35 % (облагаются все доходы, независимо от источника получения). Ставка налога для физлиц от 9 до 35 % — взимается попрогрессивной шкале и зависит от дохода. Этим налогом облагаются доходы, получаемые от размещения капитала, аренды недвижимости, доходов предприятий (торговли, оказания услуг), личных доходов. С собственников сельской недвижимости взамен налога на прибыль взимается налог на минимально предполагаемую прибыль в размере 1% с активов стоимостью выше 200 000 аргентинских песо.[22]

Физические лица, владельцы имущества на территории Аргентины, даже если они проживают за границей, платят налог на личное имущество в размере 0.5% с общей стоимости имущества от 120 300 до 200 000 песо и 0.75% со стоимости имущества свыше 200 000 песо. Имущество стоимостью ниже 120 300 песо налогом не облагается.

Ставка НДС — 21 %. На оказанные общественные услуги (продажи газа, электроэнергии, воды, телекоммуникационных каналов) действует повышенная ставка НДС — 27 %. для определенных видов деятельности — санитарных, медицинских услуг, пассажироперевозок на расстояния свыше 100 км — действует пониженная ставка НДС 10.5 %.

Вывод по главе 2:

В 1990-х годах выделились следующие основные черты налоговых
систем развитых стран:

1) прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, косвенные налоги - во Франции и Италии;

2) в Германии, Японии и США изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что исходя из прогрессивного налогообложения экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы отпрямых налогов;

3) Налоговые системы являются трех- или двухуровневыми;

4) повышение роли налогов на потребление.

Налоговые системы западноевропейских стран и Соединенных Штатов Америки весьма различаются между собой. Однако необходимо отметить, что проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. Динамика к сближению, расширению международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу.

Налоговые проблемы, существующие в развитых странах:

а) все налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и сложны для эффективного управления со стороны налоговых органов. Это порождает способы уклонения от налогов;

б) личное подоходное налогообложение, как правило, характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, то есть очень час то одинаковый доход сопровождается разным уровнем налогообложения;

в) большие различия в ставках личного подоходного налогообложения и налогообложения компаний стимулируют компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств;

г) налоговые системы тяготеют к прямым налогам;

д) местные бюджеты не справляются со своими обязанностями по обеспечению социальных гарантий и функционируют за счет федеральных дотаций, субсидий и субвенций.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется
необходимостью государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений.

При помощи эффективно структурированных элементов налоговых систем правительства зарубежных стран успешно регулируют экономическое и социальное развитие, а также внешнеэкономические связи. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, НДС.