Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (функции налоговой системы).pdf

- налог на доходы от продаж и капитальных активов;

- налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку.[8,c.216]

Налоговая система США в основном ориентирована на прямые налоги. НДС в США не практикуется, хотя в европейских государствах он является основным источником доходов государства.[1]

Современное состояние налоговой системы США можно в целом охарактеризовать следующими чертами:

1. прогрессивный характер налогообложения;
2. дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка
   применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;
3. регулярное изменение в законодательном порядке действующих ста
   вок налогообложения;
4. универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно
   действуют одинаковые налоговые ставки;
5. наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;
6. обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспе
   чения;
7. фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не
   подлежащий налогообложению.[19,c.376]

В последние годы президентства Барака Обамы в США был введен ряд новых налоговых правил с целью предотвратить вывод корпоративных прибылей в офшоры при помощи различных операций и корпоративных инверсий.[21]

Предвыборное обещание нового президента – Дональда Трампа снизить налоги наряду с повышением госрасходов было одним из центральных пунктов его избирательной кампании.

Впервые упоминая о планах реформирования налоговой системы, Трамп пообещал, что представит «нечто феноменальное», что намного улучшит жизнь простых американцев. И действительно, предложенные изменения в налоговой системе являются наиболее радикальными со времен Рональда Рейгана. Предполагается снижение корпоративного налога с 35% до 20%; уменьшение налога на репатриированную прибыль до 10%; повышение необлагаемого минимума доходов супругов до 24 тыс. долларов в год; а также упрощение системы начисления подоходного налога и сокращение его максимальной ставки с 39,6% до 35%, выведение из-под налогообложения зарубежной прибыли американских корпораций, отмена налогов с наследства и подарков. [20]

Однако если внимательно присмотреться, становится понятно, что наибольшую пользу от налоговой реформы получат богатые американцы, а представители среднего класса, не имеющие своего бизнеса, вряд ли заметят значительные изменения в своей жизни.

В целом налоговая система США обеспечивает 30% ВВП страны. Налоговая нагрузка США признана одной из самых низких среди индустриальных стран. Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие
от России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части
местных бюджетов.

2.2. Налоговая система Канады

Аналогично налоговой системе США современная налоговая система Канады представлена на трех основных уровнях:

федеральном (около 48% государственных доходов);

провинциальном (около 42% государственных доходов);

местном (около 10% государственных доходов).

Основу доходов федерального бюджета составляют: подоходный налог с населения, налог на корпорации, налог на товары и услуги, акцизы, таможенные пошлины и взносы в фонды социального страхования. Как и в США, большая часть налоговых поступлений зачисляется в федеральный бюджет страны.[11]

Доходы провинций складываются из: подоходного налога с населения, налога с продаж, налога на прибыли корпораций, акцизов, взносов в фонды социального страхования, налогов на дарение, рентных платежей, различных регистрационных и лицензионных сборов. Основная доля поступлений приходится на подоходный налог и косвенные налоги. Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налогов на предпринимательство.

В Канаде большей степени преобладают прямые налоги, при этом есть особенности взимания косвенных налогов. Помимо установленного на федеральном уровне НДС, многие провинции дополнительно взимают налог с продаж. Кроме того, среди развитых государств Канада занимает лидирующие позиции по высоким ставкам акцизов. Такая ситуация с подакцизными товарами неслучайна. Территория Канады в буквальном смысле «наводнена» табачной продукцией, которая является контрабандой.[1]

Налог на доходы населения имеет прогрессивную ставку налогообложения и уплачивается один раз за весь календарный год. Он составляет главную часть доходов федерального бюджета , причем доля его постоянно увеличивается.. Взимается дважды – на федеральном и провинциальном уровне. Так же ситуация обстоит и с налогом на доходы коммерческих структур.

[5, c. 59–63]

От других государств с рыночной экономикой Канада отличается более высоким уровнем децентрализации, когда при значительном влиянии федеральных органов власти провинции играют серьезную роль в формировании стратегии национальной экономики и решении вопросов налогообложения. На долю провинций приходится больше половины всех правительственных расходов Канады и функции по обеспечению сферы образования, здравоохранения и социального страхования. Причем тенденция повышения роли провинций продолжает действовать и в последние годы.[39]

Несмотря на достаточно широкие полномочия провинций в сфере
налогообложения, они получают поддержку со стороны правительства
в форме государственных трансфертов, которые составляют около 28%
всех их доходов. Федеральные трансферты провинциям преследуют цели
выравнивания экономик регионов.

Конкуренция провинций за привлечение капитальных вложений препятствует увеличению налогов и ведет к выравниванию в целом по стране налогового давления.

Децентрализация помогает адаптировать социальную политику к местным нуждам, в то же время обеспечивая правительствам провинций доходы, достаточные для поддержания единых стандартов общественных услуг при равных уровнях налогообложения. [11]

В целом в налоговой системе Канады преобладает прямое налогообложение. Из косвенных налогов наиболее значимы: федеральный налог на товары и услуги по единой ставке 7% и местный налог с продаж.

Действующие ставки основных налогов Канады представлены в таблице (табл. 3) [10, с.89].

Таблица 3 Ставки основных налогов в Канаде

Таким образом действует интегральная ставка, которая складывается из федеральной и провинциальной. [17, c. 60–65]

Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. Доля мелких фирм (где занято менее 100 лиц наемного труда) достигает 97% от числа всех компаний (услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли), и к их доходам применяется единая ставка 12%.

Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыболовства также предусмотрены меры налогового характера. Существуют три специальные льготы для компаний данных отраслей.[29]

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

инвестиционный налоговый кредит;

налоговый кредит на расходы НИОКР;

ускоренные нормы амортизации;

льготные условия налогообложения стоимости активов;

скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде всего выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

Налоговая система Канады оказывает серьезное воздействие на экономические процессы страны и в целом похожа на систему США в силу сходного государственного устройства, включающего федеральный уровень, провинции и местный уровень, и схожих экономических принципов. [29, с.144].

Так же как и в США, инвестиционный потенциал данной налоговой системы ориентирован на использование норм ускоренной амортизации основных средств, на льготное налогообложение научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.

Степень использования регионального потенциала налоговой системы Канады более высока, чем в США, поскольку территории обладают большими не только политическими, но и экономическими правами.

Реализация отраслевого потенциала ограничена общей ориентацией на формирование эффективной отраслевой структуры за счет действия общих рыночных механизмов, однако, главным образом по социальным мотивам, применяются традиционная для большинства развитых стран система дотаций сельскохозяйственных производителей и избирательные и ограниченные по масштабам налоговые льготы по прибыли в обрабатывающих отраслях (до 5% общей налоговой ставки).

Конкурентный потенциал налоговой системы Канады задействован значительно слабее, чем в США, и ограничен в основном сферой малого бизнеса.

Фискальная функция системы налогообложения Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США, предполагает использование в качестве основного источника налоговых доходов государства подоходный налог с физических лиц. Специфика этого налога состоит в том, что он является способом самостоятельной мобилизации финансовых ресурсов в провинциях. [9,c.384]

В принципе все налоги Канады носят национальный колорит, но по своим
характеристикам (налоговой базе, объекту обложения, исчислению ставок) мало чем отличаются от европейских систем налогообложения.[21]

2.3. Налоговая система Германии

Отличительные особенности налоговой системы Германии связаны с историей ее становления и сложностью распределения налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, выравниванием экономического развития отдельных регионов.[3]

В отличии от США, где перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций, в Германии, наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета.

Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям – Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.[3]

Налоговые поступления в бюджет Германии разделяются на три уровня (рисунок 6):[23]

- Центральный (государственный) бюджет (доходы и расходы всей страны) — 48% всех налоговых поступлений.

- Бюджеты 16-ти федеральных земель. Бюджеты разных земель неодинаковы, зависят от экономических факторов регионов — 34% всех налоговых поступлений

- Бюджеты городских и сельских громад — 13% всех налоговых поступлений.[12]

Остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС.

Рисунок 6. Налоги по уровням поступления в Германии

Система налогообложения в Германии насчитывает около 45 различных видов налогов, что связано с тем, что объекты налогообложения в Германии весьма многочисленны и всеобъемлющи. Отличительной особенностью налоговой системы Германии является сложное, многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, направленное на выравнивание экономического развития отдельных регионов. Права федерации, земель и общин в сфере налогообложения строго разделены и регулируются Конституцией и рядом специальных законов.

По компетенции взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.[40,c.388]

По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).