Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (функции налоговой системы).pdf

Швейцария прилагает все усилия для их поддержания и повышения привлекательности страны для коммерческой деятельности в условиях всемирной конкуренции. В соответствии с принципом швейцарского федерализма в стране существует трехуровневая система налогообложения. Налоги взимаются конфедеральным правительством, кантонами и муниципалитетами.

В Швейцарии определение налогов основывается на двух различ
ных системах:[40,c.421]

1. Результирующее налогообложение - налог подсчитывается по
   истечении налогового периода. При этом налоговый и базовый периоды совпадают и всегда равны одному году. Почти все кантоны и Конфедерация используют эту систему для налогообложения юридических лиц, и лишь один кантон применяет ее для физических лиц.
2. Предварительное налогообложение - налог подсчитывается до истечения годового или двухлетнего налогового периода на основе дохода, полученного в предыдущий год или два. Большинство кантонов и Конфедерация используют эту систему для физических лиц, и лишь несколько кантонов применяют ее также для юридических лиц.

Налоги, собираемые в Швейцарии, подразделяются на две большие
группы: налоги с доходов и собственности и налоги на потребление и
владение. Конфедерация, кантоны и муниципалитеты взимают налоги
обеих категорий, обычно называемых прямыми и косвенными.[22]

Особенностью налоговой системы Швейцарии являются большие льготы, предоставляемые по налогообложению доходов нерезидентов по так называемым фидуциарным депозитам. Фидуциарные депозиты – финансовые операции, в рамках которых иностранный инвестор, принимая на себя все риски, передает свои активы в трастовое управление швейцарскому банку. Последний от своего имени, но по поручению клиента, размещает эти средства в зарубежных банках, находящихся, как правило, в оффшорных финансовых центрах, на территории которых отсутствует налогообложение доходов по депозитам. В самой Швейцарии доходы, полученные в результате таких операций, также не облагаются налогом, так как их источник находится за пределами страны. Что касается страны происхождения средств, размещаемых в фидуциарные депозиты, то при наличии у нее заключенного со Швейцарией соглашения об избежании двойного налогообложения, она также не имеет возможности взыскания налоговых платежей с доходов по подобным операциям. Таким образом, фидуциарные отношения со швейцарскими банками предоставляют широкому кругу иностранных клиентов хорошую возможность извлекать дополнительную выгоду за счет вывоза капитала, оставаясь при этом полностью в рамках правового поля.

Ставки федерального подоходного налога являются прогрессивными. Они варьируются от 0% до 11.5% в зависимости от размера налогооблагаемого дохода и семейного положения налогоплательщика. Ставки кантональных и коммунальных налогов различаются в зависимости от кантона и коммуны. В среднем они обычно в два раза выше ставок федеральных налогов.

Большое внимание в Швейцарии уделяется двум моментам:[4]

гармонизации налогообложения, целью которой является совершенствование и упрощение налоговой системы. Это предусматривает два типа гармонизации: вертикальную (для Конфедерации, кантонов и муниципалитетов) и горизонтальную (между кантонами, муниципалитетами).

вопросам избежания международного двойного налогообложения, как результата совпадения различных налоговых юрисдикции. Избежание международного двойного налогообложения достигается путем заключения соответствующих международных конвенций. К настоящему времени Швейцария заключила более 50 конвенций об избежании двойного налогообложения с различными странами, в том числе и с Россией.

2.9. Налоговая система Японии

Анализ налоговой системы Японии имеет особое значение, поскольку
ее налоговая система, как и экономика в целом, обладает исключительной
гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все заметные
изменения как в экономической, так и в социальной сферах.

В Японии действует двухуровневая структура налогообложения.[22] Все налоги можно разделить на государственные и местные (таблица 6). Из-за высокой степени автономности местные власти получают налоговых поступлений в несколько раз больше, чем центральные власти. Однако, несмотря на это, величина налоговых поступлений, собираемых на местах, не позволяет местным органам власти надлежащим образом выполнять свои функции и, прежде всего, финансировать систему образования, общественные работы, сферу социального обеспечения и другие. В этой связи сложилась устойчивая практика перераспределения финансовых ресурсов из госбюджета в виде ежегодных субсидий.[11]

Таблица 6. Виды налогов в Японии

Среди прямых налогов, обеспечивающих наибольший доход государственному бюджету, ведущую роль играют подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на имущество, налог на прибыль корпораций и некоторые другие.[5]

Как и во многих европейских странах и США, подоходный налог обладает прогрессивной шкалой ставок.[35] Налоговые ставки находятся в диапазоне от 5 до 40%. Для налогообложения прибыли предприятий также приняты довольно высокие ставки в диапазоне от 22 до 30%, которые растут вместе с увеличением коммерческого дохода. К основной ставке дополнительно прибавляются ставки на доходы от прироста стоимости капитала – от 5 до 10%.[37]

Налог на потребление, как и в Китае, представляет собой НДС, распространенный в индустриально развитых странах. Им облагается оборот на товары, услуги и работы. Ставка составляет всего лишь 5%.[21]

Налог за право проживания на территории префектуры или муниципалитета, по сути, является местным видом подоходного налога для физлиц и налога на прибыль предприятий.

Косвенное налогообложение Японии представлено таможенными пошлинами, налогом на добавленную стоимость, взимаемым согласно методологии стран ОЭСР по ставке 5%, и акцизами.[19,c.478]

Акцизное налогообложение в Японии имеет ряд своих особенностей.[37] Например, если в США и странах Западной Европы целью введения дополнительного налогообложения на алкоголь и табачные изделия был контроль над уровнем потребления товаров, которое государством не стимулировалось, то в Японии в течение длительного времени этот вид акцизов рассматривался как предназначенный главным образом для целей обеспечения налоговых поступлений. Второй особенностью косвенного налогообложения в Японии является налогообложение предметов роскоши. Это налогообложение в Японии производится посредством группы специальных налогов на продажу товаров, услуг, например налог на путешествия и т. д. Третьей особенностью является существование специальных налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами. 

Особенностями налоговой системы Японии являются:[37]

1) умеренный совокупный уровень налогового бремени (самый низкий уровень среди развитых стран): доля налогов в национальном доходе Японии - 26%, тогда как, например, в Великобритании - 40%, Франции - 34%;

2) высокий уровень местных налогов;

3) общая ориентация налоговой системы на прямые налоги в отличие от преимущественной роли косвенных, что присуще большинству промышленно развитых стран. При этом наблюдается тенденция к увеличению доли косвенных налогов;

4) самая высокая среди развитых стран доля подоходных налогов (око
ло 50%);

5) заметная роль налоговых льгот в повышении эффективности эконо
мики и достижения целей экономической политики. существует ряд узкоспециальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, которые введены в налоговую систему;

6) щадящий режим налогообложения крупных корпораций;

7) централизованный сбор налогов (в отличие, например, от США и
Канады).
Япония занимает среди развитых стан первое место по уровню налогообложения доходов и последнее - по уровню налогообложения потребления.

В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют более 80% и неналоговые средства - около 20%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений.[11]

На протяжении последних лет налоговая система Японии подверглась существенной реформе. Целями проводимой реформы были объявлены реструктуризация японских корпораций и повышение их глобальной конкурентоспособности. в настоящее время в Японии находится в стадии рассмотрения новый пакет налоговых предложений, суть которых сводится
к дальнейшему пересмотру соотношения прямых и косвенных налогов,
решению проблемы финансирования местных органов власти, к принятию налоговой системы, имеющей большую сбалансированность налогообложения доходов, потребления и собственности.

Японская налоговая система интересна также тем, что при численности населения Японии в 127 млн. человек штатный состав Национального налогового управления составляет 56466 служащих. Таким образом, на одного человека в Японии приходится 0,0004 налогового инспектора, а на сбор 100 йен налогов за последние десятилетия затрачивается 1,42 йены, что, является достаточно эффективным [37].

2.10. Налоговая система Китая

Налоговые системы стран восточной Азии всегда вызывали большой интерес у современных экономистов. История развития этих государств отличается от развития стран Европы ввиду своей закрытости. Поэтому экономические системы развивались по собственному пути, который отличается от представления европейцев.

Китайская экономика – самая быстроразвивающаяся в мире; ее темпы роста достигли около 10% за последние 30 лет. Реформа экономической системы Китая привела к успехам, привлекающим внимание всего мира.[11]

Существующая налоговая система КНР направлена на открытие
Китая внешнему миру, что способствует энергичному развитию национальной экономики. Налог - важнейший источник доходной базы китайской казны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие
страны.

В настоящее время на территории Китая утверждено порядка 25 налогов, которые, в свою очередь, разделяются на 8 групп:[28]

Налоги с оборота или, проще говоря, косвенные налоги. В них включаются НДС, налог с продаж, на предпринимательскую деятельность и на потребление.

Налоги на доходы (прибыль): налог на прибыль китайских предприятий, налог на прибыль иностранных предприятий, подоходный налог для населения.

Ресурсные сборы включают в себя ресурсный налог и налог за пользование землями в городских поселениях.

Налоги и сборы целевого назначения. Уже из названия этих налогов вытекает их предназначение. Они, как правило, направляются на решение определенных задач. К ним относится налог на строительство городских поселений, налог за использование сельскохозяйственных площадей, налог на инвестиции в основной капитал, налог на продажу земель.

Имущественные платежи: имущественный налог, налог на недвижимость и на наследство.

Налоги на определенные операции или действия. Они предназначены для налогообложения действий, связанных с пользованием транспортом, в том числе водным, ценными бумагами, передачу имущества и гербовый сбор.

Налоги сельскохозяйственной сферы. Фермеры признаются плательщиками налога на земледелие, выращивание скота. 

Таможенные пошлины. Их уплачивают с экспортной и импортной продукции при ввозе / вывозе за пределы Китая.

По распределению компетенций по налоговому администрированию в КНР можно выделить два вида налогов: центральные (общегосударственные); местные (региональные).[26]

Доходы от совместных налогов (сборов) распределяются между общегосударственным и местным бюджетами в соответствии с установленной пропорцией распределения налоговых поступлений или в зависимости вида налогоплательщика. Отнесением налогов (сборов) к компетенции центральных или местных занимаются Управления по налогам.[20]

Налоговая нагрузка Китая имеет довольно высокий уровень. К примеру, доходы предприятий облагаются налогом на прибыль в размере 33%. Правда, для низкорентабельных компаний предусмотрены ставки 18% и 27%. Размер подоходного налога зависит от суммы получаемого дохода и облагается по прогрессивной шкале. Самая высокая ставка установлена для лиц, чьи доходы превышают 100 000 юаней – 45%.[20]