Файл: Налоговая система РФ (определение налоговой системы).pdf

• принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между РФ и ее субъектами;
• принципы, определяющие основы поведения и правовой статус участников налоговых отношений.

К первой группе относятся: [9,c.187]

а) принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории РФ;

б) принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового законодательства;

в) принцип конституционности актов налогового законодательства:

г) принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики:

д) принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня;

е) принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжении своими бюджетными средствами:

ж) принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом;

з) принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщика и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства;

и) принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обязательность возврата из бюджета неправильно взысканных налогов:

к) принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени.

Законы, отягчающие налоговое бремя, обратной силы не имеют:

а) принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях;

б) принцип социальной ориентированности налоговой политики;

в) принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях, защита интересов участников налоговых отношений в суде.

Принципы построения налоговой системы РФ представлены на рисунке 5.

Рисунок 5. Принципы построения налоговой системы РФ

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.[23,c.41]

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. [23,c.42] Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, учреждений и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой для нашей страны отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом мирового и накопленного за последние годы отечественного опыта, также специфики развития национальной экономики.[23,c.45]

Налоговым кодексом РФ создается единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Налоговый кодекс устанавливает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. То есть налоговое законодательство обеспечивает защиту прав налогоплательщика посредством применения одного из важных принципов юриспруденции презумпции невиновности.[38]

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.[37]

В отношениях, возникающих между государством и плательщиком по поводу уплаты налогов, интересы государства представляют прежде всего органы, осуществляющие управление в области поступления налоговых платежей. Фактически система органов, которые контролируют поступление средств в бюджеты в форме налогов и сборов, представлена двумя службами налоговой и таможенной.[16,c.29]

Главная задача налоговых органов — контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.[16,c.35]

Перечень действующих в России налогов и сборов, администрируемых ФНС России представлен в таблице 1.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы.

Налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с несколькими критериями - порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы обязательны к уплате.[38]

Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений.[23,c.201]

Таблица 1

Налоги и сборы РФ

В 2017 году рост поступлений отмечен по налогу на прибыль – на 33%; по НДС – на 17%; по акцизам - на 34%, в том числе на алкогольную продукцию прирост составил 42%; по НДФЛ – на 7%. Доходы федерального бюджета возросли на 45,5%. [29] Глава ФНС Михаил Мишустин в рамках визита Президента РФ в ФНС России отметил Президенту РФ Владимиру Путину [18], что увеличения налоговых поступлений удалось добиться за счет эффективности налогового администрирования, применения АСК НДС, который обеспечил рост НДС и налога на прибыль, а также благодаря новым подходам к контрольной работе и «обелению» алкогольной отрасли, что позволило увеличить доходы от акцизов. Кроме того, отмечается положительная динамика в сфере администрирования страховых взносов.[18]

Глава ФНС особенно подчеркнул, что за 5 лет тренд поступлений от НДС фиксируется на положительном уровне. На сегодняшний день темпы роста НДС составляют не менее 13% в год. 

За период действия АСК НДС-2 количество фиктивных компаний сократилось более чем в 2 раза, а количество случаев заявления возмещения НДС высокорисковыми организациями - почти в 15 раз. В результате, поступления НДС существенно опережают рост экономики: в 2016 г. рост составил 8,5%, за 7 месяцев 2017 г. – 16%;[29]

По оценке ФНС, благодаря АСК НДС-2 за 7 месяцев 2017 г. в бюджет дополнительно поступило НДС на сумму 93 млрд.руб.

По прежнему наполняемость бюджета страны сильно зависит от доходов, получаемых с нефтегазового сектора экономики, но в последние годы эта зависимость снижается (рисунок 6).[18]

Рисунок 6. Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в 2012-2016 годах

Классифицируя направления налоговой политики государства, можно выделить три ее типа:[2]

– политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

– политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат;

– налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите.

В странах с развитой экономикой преобладают последние два. Для России характерен первый тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.[32,c.154]

В Российской Федерации, как в никакой другой стране мира, сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу «главенство директивы центра». Это, естественно, проецируется на налоговую политику государства.[32,c.159]

Во-первых, с позиций всех участников принципиально важно обеспечивать преемственность и стабильность налоговой системы. Это гораздо важнее, чем налоговые эксперименты с заранее неопределенным результатом.

Во-вторых, существующая налоговая система адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию.

В-третьих, налоговая система демонстрирует повышательный тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд – в период экономического спада (кризиса).

В-четвертых, наблюдается заметное улучшение налогового администрирования. На роль количественного показателя качества налогового администрирования может претендовать показатель «налоговых ножниц». «Налоговые ножницы» – это показатель, напрямую свидетельствующий об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики.

В-пятых, достаточно сбалансированной можно признать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактическое конечное потребление.

Налоговая система Российской Федерации с момента ее введения и до настоящего времени прошла сложный путь становления и развития. Изменения происходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре.[2]

В декабре 2016 года российской налоговой системе исполнилось ровно четверть века. За этот небольшой в историческом плане срок она прошла сложный путь допущенных ошибок и их исправлений, введения одних налогов и отмены других, повышения и снижения налоговых ставок, коренного пересмотра отношения к налоговым льготам. Безусловно, серьезным достижением стало принятие Налогового кодекса Российской Федерации, создавшее необходимые условия для обеспечения стабильности и предсказуемости налоговой системы.[22]

Вывод по главе 2.

В результате налоговых реформ налоговая система России претерпела существенные изменения: ликвидированы практически все низкодоходные и трудноадминистрируемые налоги, обеспечена преемственность сохранением каркаса системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, ресурсных налогов и налогов на имущество), идет работа по повышению эффективности налогового администрирования и контроля.

Глава 3. Проблемы функционирования налоговой системы в РФ и направления совершенствования

В современных условиях важнейшей задачей на макроуровне является обеспечение на длительный период устойчивых темпов развития национальной экономики, что вряд ли возможно без совершенствования налоговой системы страны. Направления совершенствования определяются в первую очередь существующими проблемами налоговой системы РФ.