Файл: Виды, формы и методы проведения финансового контроля.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что государственный финансовый контроль является неотъемлемой частью системы государственного управления. В настоящее время в России большое внимание уделяется вопросам организации действенного механизма государственного финансового контроля, что объясняется в первую очередь тем, что рыночная форма хозяйственных отношений, федеративный тип государственного устройства создают дополнительные проблемы, связанные с управляемостью и контролируемостью на федеральном, региональном и местном уровне.

Стоит отметить тот факт, что современная контрольная функция системы государственного управления финансами в Российской Федерации требует серьезного совершенствования. Отсутствие отлаженного механизма государственного финансового контроля оказывает негативное влияние на эффективность функционирования всей структуры государственной власти, создает благоприятные условия для процветания коррупции – основной болевой точки российского государства; препятствует достижению стратегических целей, стоящих перед страной. Практически во всех странах имеются субъекты, которые стремятся снизить налоговую нагрузку путем искажения данных отчетности и неуплаты налогов (сборов). Достаточно часто в деятельности налогоплательщиков возникают ошибки, приводящие к занижению налоговых платежей. Именно для этого существуют соответствующие органы, осуществляющие финансовый и в частности налоговый контроль.

Целью данного исследования является изучение видового разнообразия, форм и методов финансового контроля и на примере практики проведения выездной налоговой проверки разработка направлений совершенствования контрольной функции государства.

Для реализации поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

- проанализировать сущность, структуру и формы государственного финансового контроля;

- охарактеризовать налоговый контроль как основную форму финансового контроля;

- изучить формы, методы и виды налогового контроля в Российской Федерации;

- выявить особенности выездной налоговой проверки, как формы налогового контроля;

- выполнить анализ результатов выездной налоговой проверки действующем предприятии;

- разработать направления совершенствования выездных налоговых проверок как фактора повышения эффективности налогового контроля.

Объектом исследования выступает финансовый контроль, как вид государственного контроля. Предметом исследования является выездная налоговая проверка, как форма государственного налогового контроля

Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области управления экономикой и налогов, налогового контроля и администрирования. Значительный вклад в исследование налогового контроля в системе общественных отношений, в том числе с позиции влияния налоговой политики на экономическое положение страны, внесли такие ученые, как Р.В. Колесов, А.В. Юрченко, Т.А. Кольцова, Е.В. Пинигина, А.Ф. Яцков, Е.Н. Кондрат и другие.

Теоретические и практические разработки исследования основывались на нормативных актах Российской Федерации, регулирующих налоговые отношения материалов периодической печати, отражающих вопросы налогового контроля, а так же налоговой отчетности анализируемого предприятия.

Исследование состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

1. Система государственного контроля Российской Федерации: сущность, структура, особенности реализации

1.1. Понятие и основные формы финансового контроля

Государственный финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах. Во-первых, как строго регламентированную деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов.

Во- вторых, как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро-, и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций [13, с. 298]. Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором - упор делается на аналитическую сторону финансового контроля.

Ключевыми задачами государственного финансового контроля на современном этапе являются [16, с. 47]:

- выявление фактического состояния дел;

- сопоставление конечного результата с намеченными целями;

- оценка ситуации и выбор в случае необходимости корректирующих мер.

Целью государственного финансового контроля является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на максимально возможной ранней стадии, что позволило бы принять корректирующие меры, а в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем [6, с. 21].

В литературе можно встретить довольно много вариантов классификаций финансового контроля, что обуславливается, помимо прочих причин, различием классификационных кри­териев, носящих субъективный характер (рисунок 1 приложения 1) [6, с. 25].

Финансовый контроль в зависимости от осуществляющих его субъектов подразделяется на государственный, включа­ющий в себя общегосударственный, вневедомственный, ве­домственный, и негосударственный финансовый контроль, включающий в себя внутрихозяйственный, муниципальный, общественный, и независимый финансовый контроль (аудит) [16, с. 48].

Общегосударственный финансовый контроль осуществля­ется Федеральным собранием РФ и Правительством РФ в от­ношении объектов независимо от их ведомственной подчинен­ности. Данный вид финансового контроля имеет наивысшее значение в силу особого статуса осуществляющих его органов и осуществляется в рамках всего государства.

Вневедомственный финансовый контроль осуществляется специальными финансово-кредитными органами, такими как Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово­бюджетного надзора, Центральный банк РФ, Федеральная на­логовая служба и т.д.

Ведомственный (внутриведомственный) финансовый кон­троль осуществляется министерствами, ведомствами и другими субъектами по отношению к подведомственным им организа­циям, предприятиям и учреждениям. Как правило, осуществля­ется самостоятельными структурными контрольно-ревизион­ными подразделениями министерств и ведомств.

Внутрихозяйственный финансовый контроль - это сово­купность мероприятий, проводимых непосредственно в орга­низациях их экономическими службами (бухгалтерией, финан­совым отделом, службой финансового менеджмента) с целью проверки соответствия представляемой бухгалтерской отчет­ности свой организации (ее филиалов и дочерних образований) законодательству о бухгалтерском учете [9, с. 49].

Муниципальный финансовый контроль представляет собой совокупность мероприятий, проводимых контрольными орга­нами по проверке законности и эффективности действий бюд­жетополучателей в образовании, распределении и использова­нии денежных фондов, находящихся в их ведении, выявлении резервов увеличения доходов бюджета и совершенствовании бюджетно-налоговой дисциплины [6, с. 27].

Независимый (аудиторский) финансовый контроль осу­ществляется аудиторами (аудиторскими фирмами). Особен­ность аудита состоят в том, что эта деятельность является пред­принимательской и основана на взаимных интересах между клиентом и аудитором, все услуги аудитора платные.

Можно классифицировать финансовый контроль в зависи­мости от формы его осуществления. Бюджетный кодекс РФ в ст. 265 закрепляет следующие формы государственного финан­сового контроля: предварительный, текущий и последующий контроль [16, с. 48] ( рисунок 2 приложения 2).

Предварительный государственный и муниципальный фи­нансовый контроль проводится до проведения финансовый операций на стадии составления, рассмотрения и утвержде­ния финансовых планов предприятий, смет расходов и доходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов дого­ворных соглашений, учредительных документов и т.д. Он на­правлен на недопущение возможности незаконного, нерацио­нального или неэффективного использования государственных финансов и материальных ресурсов [9, с. 54].

Текущий финансовый контроль осуществляется во время проведения хозяйственных и финансовый операций по форми­рованию и использованию государственных средств органами государственной власти, юридическими и физическими лица­ми на основе данных первичных документов, оперативного бух­галтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

Последующий финансовый контроль реализуется после проведения финансовых операций. Данный вид финансового контроля направлен на выявление тех нарушений, которые не были установлены во время предварительного и текущего кон­троля. По результатам мероприятий последующего контроля составляются акты, имеющие юридическую силу [6, с. 29].

Можно выделить три уровня финансового контроля, соот­ветствующих уровням бюджетной системы Российской Феде­рации [6, с. 32]:

- федеральный уровень финансового контроля;

- региональный уровень финансового контроля;

- местный уровень финансового контроля.

Для конкретной реализации контрольных мероприятий ис­пользуются определенные методы государственного финансо­вого контроля.

Под методами финансового контроля понимает совокуп­ность обоснованных и адаптированных конкретно-определен­ных приемов, средств или способов, применяемых при осу­ществлении контрольных функций [16, с. 47].

Ревизия представляет собой систему обязательных кон­трольных действий по проверке законности, целесообразно­сти и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основыва­ется на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического на­личия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридиче­скую силу источника доказательств в следственной и судебной практике [6, с. 33].

Проверка - это разновидность контрольных действий субъ­ектов контроля, затрагивающая отдельные участки деятельно­сти проверяемого субъекта. С точки зрения права финансовая проверка предстает как процессуальное действие по контролю финансово-хозяйственной деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, от­раженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы фи­нансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обыч­но намечаются мероприятия для устранения выявленных недо­статков [8, с. 59].

В зависимости от места проведения проверки делятся на ка­меральные и выездные [10, с. 61-62].

Обследование представляет собой оперативное выявление положения дел по определенному вопросу финансово-хозяй­ственной деятельности в целях определения необходимости или документальной возможности проведения ревизии или провер­ки, заключается в предварительном изучении документов, изъ­ятых или имеющихся в ревизуемой организации [6, с. 36].

Экспертиза представляет собой метод предварительной оценки принятия финансовых решений с целью определения их экономической эффективности и юридических послед­ствий. Примером применения такого метода контроля являет­ся проводимая Счетной палатой РФ экспертиза проекта феде­рального бюджета с последующим составлением заключения, которое в обязательном порядке рассматривается Государ­ственной думой РФ [16, с. 48].

Таким образом, финансовый контроль представляет собой один из видов государственного контроля и осуществляется на всех стадиях финансовой деятельности, то есть в процессе обра­зования, распределения (перераспределения) и использования фондов денежных средств. Он направлен на проверку соблюде­ния финансового законодательства и целесообразности деятель­ности всех органов власти, учреждений и организаций, а объек­том контроля является движение денежных средств. Поскольку в рыночной экономике процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями, то финансовому контролю подвергаются все виды ресурсов (материальные, тру­довые, природные и т.д.).