Файл: Виды, формы и методы проведения финансового контроля.pdf

Транспортный налог. В соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс» является плательщиком транспортного налога.

Объектом налогообложения является транспортные средства, находящиеся в собственности ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс» и зарегистрированный в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На балансе ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс» находится легковой автомобиль ToyotaCamryс мощностью двигателя 167 лошадиных сил. Ставка для легковых автомобилей данной мощностью двигателя составит 34 рублей (приложение 7).

В общем случае сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы - мощность двигателя одного транспортного средства в лошадиных силах и налоговой ставки в рублях. В нашем случае она равна 5678 руб.:

167л.с. х 34 руб. = 5678 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа для данного автомобиля за I квартал 2014 года:

167л.с. х 34 руб.х 1/4 =1419,5 руб.

Сумма авансового платежа за II квартал:

167л.с. х 34 руб.х 1/4 =1419,5 руб.

Сумма авансового платежа за III квартал:

167л.с. х 34 руб.х 1/4 =1419,5 руб.

Рассчитаем для данного транспортного средства сумму транспортного налога по завершению налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

5678 руб. - (1419,5 руб.+ 1419,5 руб.+ 1419,5 руб.) = 1419,5 руб.

Так же на балансе числится MercedesBenzVitoс мощностью двигателя 109 лошадиных сил. Налоговая ставка составляет 30 руб. (приложение 7).

Сумма транспортного налога равна:

109л.с. х 30 руб. = 3270 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал:

109л.с. х 30 руб. х 1/4 = 817,5 руб.

Сумма авансового платежа за II квартал:

109л.с. х 30 руб. х 1/4 = 817,5 руб.

Сумма авансового платежа за IIIквартал:

109л.с. х 30 руб. х 1/4 = 817,5 руб.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по итогам налогового периода:

3270 руб.- (817,5 руб..+817,5 руб.+ 817,5 руб.) = 817,5 руб.

Сумма транспортного налога в ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс» за 2013-2015 годы не изменялась, поскольку организацией не были приобретены новые транспортные средства.

Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов.

Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Сотрудник является налогоплательщиком, а на ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс» лежит обязанность налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов сотрудника налог на доходы физических лиц и производит перечисление его в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС). В ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс» применяется ставка 18 %. Как видно из декларации по Налогу на добавленную стоимость налоговая база в 2014 году составит 29316920 руб., общая сумма НДС равняется 5326776 руб. (приложение 8)

Сумма вычета составит 1980413 руб., в итоге сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, будет равна 3346363 руб.

2.2. Анализ результатов проведения выездной налоговой проверки на действующем предприятии

В соответствии НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться по одному (тематические) или нескольким налогам (комплексные) за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (охват или глубина проверки) [1, ст. 89].

В ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс», была проведена плановая тематическая выездная проверка, которая была направлена на контроль налога на прибыль.

На основании сведений из отчета о финансовых результатах ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс», рассмотрим соотношение размера прибыли до налогообложения и текущего налога на прибыль и чистой прибыли за три года (таблица 3).

Таблица 3

Соотношение текущего налога на прибыль и чистой прибыли в размере прибыли до налогообложения

По результатам проведенной выездной проверки были выявлено, что по данным ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс» в 2015 году, внериализационные расходы для целей налогообложения составили 12 186 784 рубля.

А по данным налоговой проверки в 2015 году, внереализационные расходы для целей налогообложения составили 11 955 149 рублей. Отклонение в сумме 231 635 рублей образовалось в результате следующих нарушений в 2015 году, внериализационные расходы для целей налогообложения составили 12 186 784 рубля. А по данным налоговой проверки в 2015 году, внереализационные расходы для целей налогообложения составили 11 955 149 рублей. Отклонение в сумме 231 635 рублей образовалось в результате следующих нарушений

Так как сумма 231 635 рублей должна быть исключена из внереализационных расходов, значит на эту занижен доход. А доначисленный налог на прибыль составил 46327 рублей. В данной ситуации бухгалтерия установила, что данная сумма является несущественной. В регистрах 2016 года появились следующие проводки (таблица 4):

Таблица 4

Отражение на счетах бухгалтерского учета исправлений по результат налоговой проверки

Результаты прошедшей выездной налоговой проверки повлияли на увеличение суммы внериализационных расходов, которые отрицательно повлияют в целом на прибыль предприятия 2016 года, следовательно, на финансовые результаты деятельности исследуемого предприятия и на тенденцию развития т. к. исходя из данных, полученных при анализе ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс» было выявлено что показатели данного предприятия не достаточно устойчивы и высоки.

Предположив, что в 2015 году на ООО «Келли Сервисиз Си-Ай-Эс» работниками бухгалтерии не были допущены ошибки, выявленные в выездной налоговой проверке, и проанализируем основные показатели финансового состояния предприятия (таблица 5 приложения ).

Подводя итог данного раздела можно сказать, что из анализа основных результатов деятельности видно что, изменение текущего налога на прибыль на 46 тыс. рублей повлекло за собой уменьшение чистой прибыли на эту же сумму, что является незначительным изменением (0,41%). Чистая прибыль является частью балансовой прибыли, которая остаётся в распоряжении владельцев, после того как уплачены налоги, сборы, отчисления и выполнены другие обязательства перед бюджетом. Правильное начисление налога на прибыль повлекло бы за собой снижение чистой прибыли только на 0,41%, что является не существенным. Кроме того, не было бы необходимости в уплате штрафных санкций после выездной проверки. В ходе проведения выездной проверки входящего НДС к вычету были выявлены основные ошибки в их заполнении и проконсультированы сотрудники бухгалтерии по исправлению ошибок и правильному заполнению реквизитов документов. Найденные недочеты должны быть доведены руководством компании до сведения поставщиков, ошибки исправлены, НДС принят к вычету.

2.3  Направления совершенствования выездных налоговых проверок как фактора повышения эффективности налогового контроля

Выездная налоговая проверка (ВНП) является одним из наиболее эффективных способов контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. В то же время данная форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затрат рабочего времени и высокого уровня квалификации сотрудников налоговых органов.

Для повышения эффективности и результативности выездных проверок в практику работы налоговых органов рекомендуется внедрение механизма предпроверочного анализа.

Предпроверочный анализ представляет собой комплекс мероприятий (аналитических, контрольных и других), включающих сбор, изучение и анализ внутренней и внешней информации о налогоплательщике с целью установления налоговых рисков налогоплательщика и формирования выводов о возможных налоговых правонарушениях налогоплательщика (рисунок 6 приложения 10).

Проведение предпроверочного анализа направлено на решение вопроса о целесообразности проведения выездной проверки налогоплательщика, а также на определение оптимальных направлений проведения проверки. Функция проведения предпроверочного анализа и составления плана проведения выездных налоговых проверок в системе налоговых органов возложена на отделы предпроверочного анализа.

Методологическую основу проведения предпроверочного анализа составляет Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/33 3, и установлены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, а также внутренние документы налоговой службы [3].

Информационную базу, используемую налоговыми органами для проведения предпроверочного анализа, составляет информация из внешних и внутренних источников.

По нашему мнению, целесообразно выделить пять этапов проведения предпроверочного анализа. На первых трех этапах предпроверочного анализа налоговыми органами проводится сбор, обобщение и анализ информации о налогоплательщике и его взаимозависимых лицах, проводится анализ показателей деятельности налогоплательщика, налоговой и бухгалтерской отчетности и платежеспособности. На четвертом этапе предпроверочного анализа осуществляется формирование выводов и предложений, а также оформляются результаты проведенного анализа. Пятый этап предпроверочного анализа проводится по окончанию выездной налоговой проверки с целью оценки качества ранее проведенного анализа (рисунок 7 приложения 11).

Процесс подготовки и назначения выездной налоговой проверки сегодня состоит из следующих этапов:

- отбор налогоплательщиков;

- проведение предпроверочного анализа в отношении отобранных налогоплательщиков;

- принятие решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки в отношении каждого налогоплательщика, по которому проведен предпроверочный анализ;

- включение налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок.

Мы считаем, что после проведения предпроверочного анализа экономически целесообразно направлять информацию о выявленных налоговых рисках налогоплательщику. При этом налогоплательщик должен иметь возможность самостоятельно устранить налоговые правонарушения, о которых известно налоговому органу, путем предоставления уточненных налоговых деклараций или письменных пояснений с документальным подтверждением об отсутствии в его действиях состава налогового правонарушения. Для этого налогоплательщику необходимо отвести срок, по истечении которого налоговый орган обязан будет рассмотреть уточненные декларации и письменные пояснения налогоплательщика в отношении тех налоговых рисков, на которые ему указал налоговый орган, в целях принятия решения о целесообразности проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, процесс планирования и назначения выездной налоговой проверки будет состоять из следующих этапов:

- отбор налоговым органом налогоплательщиков для проведения предпроверочного анализа;

- проведение предпроверочного анализа в отношении перечня налогоплательщиков;

- направление налогоплательщикам информации о выявленных налоговым органом налоговых рисках;