Файл: Виды, формы и методы проведения финансового контроля.pdf

2.2. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля

Налоговый контроль входит в систему государственного финансового контроля, который призван обеспечить законность, целесообразность и результативность образования, распределения и использования государственных финансовых ресурсов. Место налогового контроля в системе государственного финансового контроля отражена на схеме рисунка 3 (приложение 3) [11, с. 37]. Если рассматривать положение налогового контроля на рис. 3, видно, что он является обязательным финансовым контролем со стороны уполномоченных на то исполнительных органов власти, а по времени, он может быть и предварительным, и текущем и последующим.

Ссылаясь на Налоговый Кодекс Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, уста­новленном настоящим Кодексом [1].

Однако, необходимо отметить, что термин «налоговый контроль» хотя и закреплен в НК РФ, все-таки не имеет системного определения, раскрывающего принципиальные основы налогового контроля как такового. Только принятие Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» [2], посвященного совершенствованию налогового администрирования, восполнило пробелы не только в понятийном аппарате, но и в вопросах организации и проведения налогового контроля, т. е. его сущностную сторону.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции путем проведения налоговых проверок, по­лучения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, правильности составления необхо­димой для проверки документации, осмотра помещений и территорий, исполь­зуемых для извлечения прибыли, а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Главной целью налогового контроля служит создание совершенной систе­мы налогообложения и достижение определенного уровня налоговой дисци­плины среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначи­тельно [12, с. 75].

Для того чтобы достигнуть этой цели в полном объеме, необходимо опре­делить задачи налогового контроля. К таким задачам относятся [19, с. 85]:

• привлечение к ответственности нарушителей законодательства о налогах и сборах;
• обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесе­ния налогов и сборов в бюджет;
• предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, воз­мещение ущерба, причиненного государству в результате неисполнения нало­гоплательщиками своих обязанностей надлежащим образом.

Цели и задачи налогового контроля, выполняются за счет реализации функциональной стороны процесса налоговыми органами. Налоговые органы должны осуществлять функции по контролю и надзору [17, с. 13]:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов и вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

- бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих нало­гах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять по­рядок их заполнения;

- руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Россий­ской Федерации о налогах и сборах;

- сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении рек­визитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Рос­сийской Федерации;

- принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

- направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Таким образом, налоговый контроль, являясь одним из видов государственного финансового контроля, осуществляется по некоторым его направлениям, основным из которых является проверка выполнения финансовых обязательств организациями и физическими лицами пред государством и муниципальными образованиями. Налоговый контроль также проводится в отношении предупреждения и устранения нарушений налоговой дисциплины.

1.3. Организация налогового контроля в Российской Федерации, его формы, методы и виды

Организация налогового контроля в Российской Федерации осуществляется за счет взаимодействия органов государственного контроля.

Рассматривая органы государственного контроля, которые осуществляют управление и контроль в сфере налогообложения, их функции и полномочия, в первом разделе исследования можно сказать, что данный процесс реализуется за счет методологии реализации различных форм и видов налогового контроля.

Виды государственного финансового контроля весьма разнообразны. Их принято классифицировать по следующим критериям [15, с. 89]:

- регламент осуществления - обязательный (внешний), инициативный (внутренний);

- время проведения - предварительный, текущий (оперативный), последующий;

- субъекты контроля - президентский, контроль законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов;

- объекты контроля - бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

В основе налогового контроля существуют методы - это такие при­емы и способы, посредством которых осуществляется данный контроль [12, с. 75].

В числе основных методов налогового контроля Налоговый кодекс определяет следующие [1]:

1. Осуществление государственной регистрации налогоплательщиков и ведение их учета (регистрационный учет налогоплательщиков).
2. Ведение учета объектов налогообложения и объектов, связанных с нало­гообложением.
3. Ведение учета поступлений в бюджет.
4. Выездная налоговая проверка.
5. Камеральная налоговая проверка.
6. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщи­ка.
7. Применение контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью.
8. Маркировка отдельных видов подакцизных товаров и установление ак­цизных постов.
9. Проверка соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства.
10. Осуществление контроля над уполномоченными органами [1].

Таким образом, одной из основных обязанностей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Каждый законопослушный гражданин Российской Федерации обязан своевременно и добросовестно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля.

В НК РФ изложен порядок проведения налоговых проверок. В главе «Налоговый контроль» НК РФ перечислены следующие контрольные мероприятия [1, ст.87-89]:

- учет организаций и физических лиц (ст 83—86);

- порядок проведения налоговых проверок (ст. 87-89);

- участие свидетеля (ст. 90);

- доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (ст. 91) [22];

- проведение осмотра (ст.92);

- истребование документов при проведении налоговой проверки (ст. 93);

- истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (ст. 93.1);

- выемка документов и предметов (ст. 94);

- экспертиза (ст. 95) [1, 22].

Вопросы обеспечения четкой регламентации полномочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий, включая определение порядка проведения налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, нашли отражение в наиболее емком законодательном акте — Федеральном законе от 27.07.2006 № 137-ФЗ [2]. Основная часть изменений коснулась следующих положений: привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96); участие переводчика (ст. 97); участие понятых (ст. 98).

Анализ перечисленных контрольных мероприятий позволяет сделать вывод о том, что все они имеют разное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства. При уточнении перечня форм налогового контроля целесообразно исходить из его определения. Нужно учитывать, что одни мероприятия направлены на осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, а другие, по сути, являются инструментами проведения первых. В целях терминологической чистоты целесообразно такие «инструменты» налогового контроля лучше квалифицировать как методы налогового контроля [7, с. 244].

Так, если налоговая проверка является определяющим направлением контрольной работы, позволяющим выявлять и пресекать нарушения законодательства, допускаемые налогоплательщиками, то осмотр, опрос свидетеля и другие формы следует квалифицировать инструментами контроля, способами сбора доказательств совершенных налоговых правонарушений. Соответственно, способы сбора и документирования доказательств следует отграничить от форм налогового контроля [8, с. 90].

С учетом вышеизложенного подхода уточним состав форм налогового контроля, который, по мнению автора, должен включать:

- налоговые проверки (камеральные, выездные);

- контроль в сфере учета начислений, полноты и своевременности уплаты налогов по текущим платежам.

В форме № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» отражаются: результаты проверки налогоплательщиков (организаций и физических лиц) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе показатели дополнительно начисленных платежей и сумм уменьшенных платежей по каждому налогу.

В составе дополнительно начисленных платежей по результатам проверок выделены доначисления, включающие недоимку, пени и штрафы по выездным проверкам и отдельно по камеральным проверкам. Кроме того, приводятся дополнительно начисленные суммы по результатам прочих контрольных мероприятий^[1] и пени за несвоевременную уплату налогов (по данным карточек «Расчеты с бюджетом», открываемых с начала года по каждому налогу, уплачиваемому налогоплательщиком).

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки (ВНП), поскольку в результате их проведения налоговыми органами выявляются и пресекаются нарушения законодательства о налогах и сборах, предупреждаются налоговые правонарушения [10, с. 112]. В рамках данного контроля налоговый орган может выявить больше налоговых правонарушений, получить больше достоверной информации, фактов недобросовестности налогоплательщиков и тем самым произвести больше начислений в бюджет страны [14, с. 205].

Планирование выездных налоговых проверок осуществляется в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, которая определяет определенные принципы, на которых базируется построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок (рисунок 4 приложения 4) [3].

В процессе всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников, налогоплательщик проверяется на соответствие критериям оценки рисков.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности для налогоплательщиков являются [18, с. 185]:

- налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);