Файл: Налог на прибыль организаций ООО «Атлант-Авто».pdf

Введение

На современном этапе развития налог на прибыль является налогом, при помощи которого государство осуществляет активное воздействие на развитие экономики в целом. Поэтому благодаря непосредственной связи налога на прибыль с размером полученного дохода коммерческой организации через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки Российская Федерация осуществляет стимулирования или ограничения инвестиционной активности в различных отраслях экономики и регионах.

Кроме этого значительную роль в регулировании экономики играет огромную роль амортизационная политика государства, которая напрямую связанна с налогообложением прибыли коммерческих организаций. Таким образом, рациональное использование инструментов налогообложения прибыли может существенно повлиять на эффективность налогового регулирования экономики, обеспечив устойчивость экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов, а также изменение размеров ВВП.

Налог на прибыль имеет значительный удельный вес в общем объеме доходов региональных бюджетов. Таким образом, усиление значимости социального и экономического содержания налога на прибыль организаций в бюджетной системе Российской Федерации и его адекватное прогнозирование в целях обеспечения долгосрочного стабильного развития регионов в условиях децентрализации власти и составляет значительную общественно-государственную, социально-экономическую и научную проблему.

Решение данной проблемы предполагает необходимость изучения как теоретических разработок механизма исчисления налога на прибыль в Российской Федерации, так и практических мер в области его взимания и обеспечения взаимовлияния на результаты социально-экономического развития, что определяет актуальность избранной темы исследования.

Цель данной работы заключается в исследовании роли налога на прибыль организаций и оценки современной практики его взимания.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

– рассмотрение исторических аспектов возникновения налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации;

– изучение теоретических основ механизма исчисления и взимания налога на прибыль в Российской Федерации; 

– исследование нормативно-правовых основ, регулирующих взимание налога на прибыль организации;

– проведение анализа соотношения налога на прибыль и налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

---

– оценка механизма взимания налога на прибыль, его влияния на налоговую нагрузку на примере ООО «Атлант-Авто»;

– определение направлений совершенствования взимания налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом данного исследования является ООО «Атлант-Авто».

Предметом данного исследования выступают экономические отношения, возникающие между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами по поводу формирования и взимания налога на прибыль.

Теоретической основой исследования послужили труды ученых, посвященные налогообложению прибыли организаций и оценки современной практики взимания.

Методологическая база данного исследования базируется на использовании фундаментальных работ российских ученых по теории налогообложения, экономического анализа, корпоративных финансов и экономики предприятий и других направлений современной экономической науки.

1 Теоретические основы механизма взимания налога на прибыль в российской Федерации

• 1. 1.1 Исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации

Современная налоговая система Российской Федерации на современном этапе по многим параметрам не соот­ветствует налоговым системам стран с развитой рыночной экономикой.

Среди видов налогов, которые подлежат взиманию с субъектов хозяйствования, особое место занимает налог на прибыль организаций. Он имеет как высокую фискальную значимость, так и обладает регулирующим потенциалом, что позволяет государству сформировать до­ходную часть федерального и субфедеральных бюджетов, воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.

С момента своего возникновения налог на прибыль организаций многократно трансформировался. С 1991 по 2002 года была осуществлена комплексная налоговая реформа, были приняты основные налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

---

Законом «Об основах налоговой системы» был установлен налог на прибыль в качестве федерального налога. Касательно налога на прибыль, в данном законе установлено, что объектами налогообложения являются доходы (прибыль). В законе право устанавливать ставки налога на прибыль и размер зачислений у налога в бюджеты разного уровня предоставлено Верховному Совету Российской Федерации [17, С. 29].

Налог на прибыль с предприятий признается регулирующим доход­ным источником, а суммы отчислений, зачисля­емые в бюджеты субъектов, определяются при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации.

Законом «Об основах налоговой системы» был определен и порядок уплаты налога на доход (прибыль) юридического лица путем четкого указания источника уплаты каждого установленного налога (отнесение на затраты, за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли).

Также установлена ответственность плательщика за нарушение налогового законодательства:

а) взыскания всей суммы скрытого дохода (прибыли) или суммы налога за другой сокры­тый или неучтенный объект налогообложения и штраф в размере той же суммы, при повторном нарушении - заниженной суммы, штраф а в двукратном размере данной суммы.

б) штрафа в размере 10% от суммы налога за последний отчетный квартал, предшествую­щий проверке, по каждому из следующих видов нарушений:

- отсутствие учета объекта налогообложения;

- ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного поряд­ка, который повлек за собой сокрытие или снижение суммы налога за проверяемый период не менее чем на 5% от причитаю­щейся к уплате суммы налога за последний отчетный квартал;

- непредставление или несвоевременное пре­доставление документов, которые необходимы для вычисления и уплаты налога;

в) взыскания пени с плательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,2% неупла­ченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.

Кроме этого была предусмотрена административная, дисциплинарная и уголовная ответс­твенность непосредственно должностных лиц и граждан, виновные в нарушении налогового законодательства.

Одновременно с выходом в свет Закона «Об основах налоговой системы» Президентом Российской Федерации 27.12.1991 года был принят закон «О налоге на прибыль организаций».

Данным Законом установлен единообразный подход к налогообложению прибыли предпри­ятий независимо от их организационно-правовой формы.

Ключевыми моментами данного закона ста­ло следующее.

---

- определение налогоплательщиков. Данный налог обязаны уплачивать предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также иностранные юридические лица. Кроме этого плательщиками данного налога являлись филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Исключение из перечня организаций, обязанных уплачивать налог составляли предприятия, получившие прибыль от реа­лизации произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции.

- установление понятия объекта налогооб­ложения. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответс­твии с положениями, предусмотренными законом.

- ставки налога на прибыль. Установлена ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, и верхняя граница ставки налога, зачисляемого в региональные бюджеты.

- льготы. Установлен был довольно широкий перечень льгот и категорий организаций, чья прибыль не подлежит налогообложению. Наиболее популярны были льготы предпри­ятиям на развитие собственной производс­твенной базы и жилищного строительства, на содержание объектов социально- куль­турной сферы, на благотворительные цели. Также были предоставлены налоговые каникулы, вновь образованным, так называемым, малым предприятиям при осуществлении определенных видов деятельности.

Не облагалась прибыль отдельных категорий организаций (религиозных организаций, ряда общественных организаций), а также прибыль от производств и реализации определенных групп продукции (медицинской, пожарно-технической и другой).

Законом была предусмотрена ежекварталь­ная или ежемесячная оплата авансовых плате­жей. Срок оплаты налога - в течение 10 дней с момента представления годовой бухгалтерской отчетности.

В указанный закон постоянно вносились поправки, изменялись льготы, условия формирования прибыли, ставки налога и размер распре­деления налога между бюджетами. Тем не менее, порядок расчета налогооблагаемой прибыли и уплата налога на прибыль по указанному закону просуществовал в течение 11 лет.

Во исполнение требований закона «О на­логе на прибыль предприятий организаций» Госналогслужбой Российской Федерации была разработана в 1995 году Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на при­быль предприятий и организаций». [17, С. 29].

В указанном документе более расширено, изложены положения выше названного закона с целью их практического применения приведены данные о нормативно - правовых актах, которыми необходимо руководствоваться при определении налогооблагаемой прибыли на каждом этапе ее формирования.

---

Кроме этого, в виде приложений к инструк­ции, утверждены перечни отдельных видов продукции для применения льгот, определения прибыли, не подлежащей налогообложению.

Также разработаны и утверждены формы различных справок и расчетов. Помимо рас­чета непосредственно по налогу на прибыль существовало ряд дополнительных расчетов. А именно:

- справка об авансовых взносах налога в бюджет, отталкиваясь от предполагаемой прибыли, расчет дополнительных платежей в бюджет, которые исчисляются исходя из су мм доплат (уменьшения) налога на прибыль организа­ций, скорректированных на учетную ставку Центрального банка РФ;

- расчет налога с той суммы, которая превы­шает фактические расходы на оплату труда в сравнении с их нормируемой величиной;

- расчет уменьшения налогооблагаемой при­были сельскохозяйственного предприятия на сумму прибыли, которая получена от производства сельскохозяйственного сырья и его переработки;

- расчет налога на доходы (установлены став­ки налога на прибыль по отдельным видам доходов);

- дивиденды, доходы от долевого участия в других предприятиях облагаются по ставке 15 процентов, а су казанных доходов банков - по ставке 18 процентов и зачисляются в доход федерального бюджета;

- доходов казино, видеосалонов облагаются по ставке 90 процентов, и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации).

- расчет налога от фактической прибыли. Действующий порядок исчисления прибыли был многоступенчатым в плане исчисления и уплаты налога, с предоставлением различных расчетов, расчет налога на прибыль не объединял в себя все сопровождающие этого налога. Существовал жёсткий порядок нормирования расходов, с превышения ряда нормируемых показателей предприятие уплачивало налог по установленным ставкам.

Изменения ставки налога на прибыль организаций в период с 1992 по 2016 г. представлены в таблице 1.

Одним из направлений налоговой реформы выступила трансформация налога на прибыль организаций в 2002 году. При формировании налоговой политики государства целесообразно обеспечить баланс интересов плательщиков и государства, без уменьшения стимулов организации к ведению деятельности и поступлений налогов в бюджетную систему.

Таблица 1 - Изменения ставки налога на прибыль организаций в период с 1992 по 2016 г.

Период	Нормативно-правовой акт, регламентирующий ставку налога и порядок оплаты	Сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, %	Сумма налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, %	Сумма налога, зачисляемая в местные бюджеты, %	ИТОГО, %
1	2	3	4	5	6
01.1992 г.- 12.1994 г.	Фед.Закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1	32	-	-	32
01.1995 г.- 03.1999 г.	Фед.Закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1 с изм. от 25.04.1995г.	13	22	-	35
04.1999 г.- 12.2000 г.	Фед.Закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1 с изм. от 31.03.1999г.	11	19	-	30
01.2003 г.-12.2003 г.	НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.07.07.2003г.)	6	16	2	24
01.2004 г.- 12.2004 г.	НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.04.10.2004г.)	5	17	2	24
01.2005 г.- 12.2008 г.	НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.28.02.2006г.)	6,5	17,5	-	24
01.2009 г.- по настоящее время	НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.03.07.2016 г.)	2	18	-	20

---