Файл: Налог на прибыль организаций ООО «Атлант-Авто».pdf

В связи с этим большое значение придается вопросам обложения прибыли, а также формированию механизма работы налога на прибыль организаций и его влияния на деятельность государства и хозяйствующих субъектов.

Данные условия законодатель учел при принятии в 2002 году 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», в которой был во многом изменен механизм исчисления налога на прибыль. Это более продуманный и детально прописанный подробный нормативный акт. Изложение вопросов, необходимых для исчисления налога на прибыль более логично структурированы, статья данной главы кодекса соответствуют порядку исчисления налога. [17, С. 29].

Рассмотрим основные отличия по налогу на прибыль, которые вступили в силу с принятием главы 25 Налогового кодекса.

Так, сокращено понятие плательщика налога на прибыль. К налогоплательщикам можно отнести все российские организации и иностранных субъектов, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации или получающих доход из источников на территории Российской Федерации.

Изменена формулировка объекта налогообложения - это прибыль, которой признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях налогообложения стали принимать обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под «обоснованными» понимаются экономически оправданные затраты в денежной оценке. Установление нормативов по расходам отменено.

Определен подробный перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, в том числе и для некоммерческих организаций.

Расходы, которые принимаются к расчету при исчислении налога на прибыль организаций, классифицируются на «расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)» и на «внереализационные расходы».

Подробно установлены понятие имущества, амортизируемого в целях налогообложения, определен перечень не амортизируемого имущества, установлен порядок определения первоначальной стоимости, приведены амортизируемые группы и отражены принципы распределения имущества по имеющимся десяти группам. И конечно утверждена методика расчета сумм амортизации, принимаемой при исчислении налога на прибыль, предоставлена возможность налогоплательщикам по применению повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

Ценным изменением для плательщиков налога стало введение статьи «Расходы на ремонт основных средств». Они рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

---

Определены четкие требования для формирования различного рода резервов. [17, С. 29].

Наиболее важным переломным моментом в порядке исчисления налога является переход на порядок признания доходов по методу начисления.

Согласно устанавливаемому порядку, налогоплательщики должны определять объем реализации для исчисления налога на прибыль по моменту отгрузки товар а, выполнения работ, оказания услуг.

Законом, установившим главу 25, отменены практически все ранее действующие льготы, при этом значительно снижены ставки налога с 35 до 24 процентов. Введено исчисление налога на прибыль по «0» ставке отдельными категориями налогоплательщиков.

Постатейно расписаны особенности определения налоговой базы отдельных категорий налогоплательщиков (банки, страховые организации, участники консолидированной группы налогоплательщиков, контролируемых и иностранных компаний и другие), а также отдельных видов деятельности (доходы от операции с ценными бумагами, доходы, полученные от уступки прав требования, от передачи имущества в уставной капитал и другие).

Введена обязанность для предприятий по ведению налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

С 01.01.2002 г. вступила в силу глава 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Принятие Налогового кодекса РФ положило начало курсу налоговой политики на снижение номинальной налоговой нагрузки, в т.ч. по налогу на прибыль организаций.

Главой 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» были отменены практически все ранее действующие льготы. Введено исчисление налога на прибыль по «0» ставке отдельными категориями налогоплательщиков.

С принятием Налогового кодекса РФ законодательная ставка по налогу на прибыль снизилась до 24 %. Данная номинальная ставка состояла из трех частей. По ставке 7,5 % налог зачислялся в федеральный бюджет, по ставке 14,5 % — в бюджеты субъектов Федерации, а по ставке 2 % — в местные бюджеты.

С 1.01.2009 г. с целью поддержки налогоплательщиков в условиях финансового кризиса была уменьшена ставка налога на прибыль организаций до 20 %. Принципиальным изменением в механизме исчисления налога на прибыль при приня­тии НК РФ стал новый подход к формированию доходов и расходов. Пере­чень доходов и расходов в НК РФ является открытым.

Полученный ретроспективный анализ эволюции механизма налогооб­ложения прибыли может помочь оценить существующую на данный момент ситуацию. Например, зная изменения элементов налога за определенный период можно определить их влияние как на объем поступлений от налога, так и на экономическую ситуацию в целом, что в нынешнем состоянии кризиса очень актуально.

---

1.2 Механизм налогообложения прибыли организаций

Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. [4]

К элементам налога на прибыль относятся [4]:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса РФ;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Налогового кодекса РФ. [4]

 Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.

---

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с Налоговым кодексом РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. [4]

Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила - из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

- доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);

- внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

- имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка; имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;

- взносы в уставный капитал организации; имущество, полученное по договорам кредита или займа; капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

-другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Величину дохода  в 2016 году определяйте в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). Если получен доход в натуральной форме, оценивайте его согласно статье 105.3 НК РФ (п. 4 и 5 ст. 274 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

---

В налоговую базу доход включается без НДС и акцизов, если таковые были предъявлены покупателям (заказчикам) (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270, ст. 168 и 198 НК РФ). Размер доходов должен быть подтвержден документами, свидетельствующими о получении дохода (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы учитывайте методом начисления или кассовым методом. Выбранный способ будет отражён в учетной политике (ст. 271 или 273 НК РФ). [4]

При кассовом методе доход признаётся на дату поступления денег или иного имущества, а также на дату любого другого погашения задолженности перед организацией.

При методе начисления – в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 271 НК РФ. При этом правила учета процентов, причитающихся по договорам займа и долговым ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период.

Так, например,  в 2016 году доход от сдачи имущества в аренду признается на одну из следующих дат: дату проведения расчетов в соответствии с условиями договоров; дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов-фактур); последний день отчетного (налогового) периода. Стоимость имущества (работ, услуг), полученного безвозмездно, учитывается на дату подписания акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Дивиденды, полученные в денежной форме от долевого участия в уставном капитале других организаций, признаются на дату поступления денег на расчетный счет (в кассу).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. [4]

Установлен новый вид деятельности, по которому можно применять нулевую ставку. С 1 января 2016 года медицинские и образовательные организации могут применять нулевую ставку налога, если занимаются, в том числе, уходом и присмотром за детьми. Меняются предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок. Если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль предельные значения процентов по таким обязательствам будут составлять от 75 до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Сейчас этот диапазон составляет от 0 до 180 %.[4]

---