Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.pdf

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, отно­сящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и др., а также товаров.

При приобретении товаров указанные выше суммы НДС учитываются по дебету сче­та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основ­ных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).

С 1 января 2009 г. при перечислении покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущест­венных прав разрешено производить вычет сумм НДС, предъявленных продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет пред­стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

В данном случае вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выстав­ленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактиче­ское перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечис­ление указанных сумм.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные организациями при выполнении строи­тельно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, пред­назначенным для осуществления налогооблагаемых операций, стоимость которого подле­жит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчисле­нии налога на прибыль организаций.

С 1 января 2009 г. для таких случаев вычеты сумм НДС производятся на момент опре­деления налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ, т.е. на последнее число каж­дого налогового периода.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В бухгалтерском учете операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС, могут быть отражены следующими проводками:

Установлено, что в случае несоблюдения условий, установленных гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ и т.д.) либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров (работ и т.д.) на таможенную территории РФ, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.

Например, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждавших стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т.е. сумма НДС учитывается в их стоимости.

Сумма НДС, включенная в стоимость таких товаров, после их принятия к учету списывается в установленном порядке на себестоимость продаж.

Кроме того, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных, средств и нематериальных активов, либо фактически упла­ченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­териальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации, (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­териальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации това­ров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­териальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками по налогу на добав­ленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема» термальных активов, для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, ус­луг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Операции по учету предъявленных поставщиками сумм НДС в указанных выше случаях отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

В некоторых случаях в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету организацией по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам в установленном порядке, подлежат восстановлению.

Первый случай - передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отно­шении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональ­ной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Применительно к материально-производственным запасам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их балансовой стоимости. Применительно к основным средствам и нематериальным активам у передаю­щей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором имущество и нематериальные активы были переданы другой органи­зации качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемого имущества и нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. С этой целью сумма НДС, восстановленная пере­дающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется переда­ча указанного имущества и нематериальных активов.

Суммы НДС, которые восстанавливаются передающей организацией, подлежат выче­там у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал имущество и нема­териальные активы, при условии использования полученного имущества и нематериаль­ных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после приня­тия на учет имущества и нематериальных активов, полученных в качестве вклада в устав­ный капитал организации.

Согласно письму Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС по пере­даваемому в уставный капитал имуществу и нематериальным активам, восстановленная передающей организацией, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Вычет ранее принятых к бухгалтерскому учету указанных сумм НДС принимающей организацией отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Второй случай - товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, сначала используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а в дальнейшем организация начинает использовать их для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В данном случае восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были переданы или начинают использоваться организацией для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет данной организацией.

Принятие к учету и вычет сумм НДС при осуществлении операций, связанных с поступлением и выбытием материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и т.д., подробно изложены в соответствующих главах настоящего пособия.

Третий случай стал возможным после 1 января 2009 г. и может возникнуть при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В последнем случае восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором:

- суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в общеустановленном порядке,

- либо произошло изменение условий или расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных поставщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.