Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.pdf

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Третий случай возникает при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в таких случаях, подлежат восстановлению.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом покупателем к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Организации-налогоплательщики (в том числе налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так как с 1 января 2008 г. налоговый период равен кварталу, то все организации независимо от размера выручки должны представлять налоговые декларации ежеквартально на позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Акцизы относятся к косвенным налогам, и расчеты по ним производятся в соответствии с гл. 22 «Акцизы» части второй НК РФ.

Глава 2. Практические примеры ведения налогового учета налога на добавленную стоимость .

2.1 Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Рассмотрим, какие бухгалтерские записи делаются при учете входящего НДС в таблице 2, и укажем необходимые для их оформления документы бухгалтерского и налогового учета. Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету «входящего» налога на добавленную стоимость ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы1960Отражены суммы входящего НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.Счета-фактуры20, 23, 2919Списана сумма НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет20, 23, 2968Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет6819Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ.Счет-фактура, контракт на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ, выписка банка, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных и документов Продолжение таблицы 2ДКСодержание хозяйственных операций.

Первичные документы 6819 Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам.Счета-фактуры Для учета входящего НДС Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Однако при восстановлении ранее предъявленного к вычету НДС, на которое организация не имеет права в связи с тем, что приобретенные товары (работы или услуги) не используются в дальнейшем для деятельности, облагаемой НДС, используется счет 68, Содержание хозяйственных операций.

Первичные документы90-376 68Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры 91-276 68Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры 90-3, 91-2 76 68Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате») (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры7668Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Бухгалтерская справка-расчет6268Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).Счета-фактуры6862Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).Счета-фактуры 08-368 Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.Счета-фактуры 23, 2968 Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль. Бухгалтерская справка-расчет91-268Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры91-268 Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более чем на 20% в соответствии со ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры 6851Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

Выписка банка по расчетному счету Разделение НДС на входящий и исходящий не имеет под собой законодательной основы, однако часто используется в практике. Входящий НДС - это сумма НДС, входящая в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, которая подлежит возмещению из бюджета при соблюдении некоторых условий. А исходящий НДС - это сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет и указывается в счетах-фактурах, предоставляемых покупателям. При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период. Рассмотрим так же в таблице 4 порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость. НДС является классически косвенным налогом и самым распространенным, вследствие чего и порядок отражения его в учете можно считать типовым и проводить учет других косвенных налогов, в том числе акцизов, аналогично таблице. Таблица 4 - Порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость Вид НДС.

Входящий НДС Исходящий НДСНДС подлежащий уплате в бюджет Момент возникновения При приобретении товара, работы или услуги При реализации товара, работы или услуги В момент признания дохода Основание отражения в учете Счет-фактура полученная при приобретении товара, работы или услуги Счет-фактура выданная при реализации товара, работы или услуги Расчет бухгалтерии Порядок расчета Процент от стоимости приобретаемого товара, работы или услугиПроцент от стоимости реализуемого товара, работы или услуги Разница между суммой исходящего и входящего НДС Порядок учета Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по соответствующим субсчетам Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» Дебет счета 68 и кредит счета 19. К оплате - кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым и ведется на основании не только бухгалтерского, но и налогового законодательства, а именно Налогового Кодекса РФ.

2.2 Пример исчисления НДС в налоговом учете

Бухгалтерский учет связан непосредственно с налогообложением организаций. Ведение налогового учета требует детального знания Налогового Кодекса. Рассмотрим особенности учета НДС при получении авансов от покупателей. Компании, работающие на основной системе налогообложения, в соответствии с условиями договора получают авансы или предоплаты от покупателей или заказчиков с последующей отгрузкой товара. Рассмотрим вопрос учета НДС в организациях поставщика и покупателя на следующем примере. По условиям договора купли-продажи покупатель перечислил поставщику в счет поставки товаров 20.06.2012 платежным поручением №77 предоплату в размере 100000 рублей, в том числе НДС 18% - 15254 руб. 24 коп. Д76.авансы выданные К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС в бюджет с аванса от покупателя. .07.2012 отдел продаж выписал два экземпляра накладной по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и два экземпляра счета-фактуры на отгруженный товар. Один экземпляр счета-фактуры на отгрузку зарегистрирован и подшит в книгу продаж, второй экземпляр счета-фактуры на отгруженный товар отправлен в бухгалтерию покупателя. Один экземпляр торг-12 отправлен покупателю, второй экземпляр зарегистрирован в бухгалтерии поставщика. Д62.02 К90.1 - 200000 руб. - отгружен товар покупателю. Д90.3 К68.02 - 30508 руб. 47 коп. - начислен НДС 18% на отгруженный товар. Д62.02 К62.01 - 100000 руб. - зачтен аванс от покупателя при отгрузке товара. Д68.02 К76.авансы выданные - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса покупателю, счет-фактура на аванс включен в книгу покупок. У покупателя. 20.06.2012 Д60.02 К51 - 100000 руб. - перечислен аванс поставщику. .06.2012 Бухгалтер покупателя получил второй экземпляр счета-фактуры на аванс на сумму 100000 рублей, в том числе НДС 18% 15254 руб. 24 коп. и отразил его в книге покупок. Д68.02 К76.выданные авансы - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет с суммы предоплаты. .07.2012 товар получен покупателем, оприходован. Полученную накладную по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и счет-фактуру зарегистрировали 05.07.2012, полученную счет-фактуру отразили также в книге покупок. Д41 К60.01 - 169491 руб. 53 коп. - оприходован товар покупателем. Д19.03 К60.01 - 30508 руб. 47 коп. - выделена сумма НДС при получении товара. Д68.02 К19.03 - 30508 руб. 47 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет. Д60.01 К60.02 - 100000 руб. - зачтен аванс при получении товара от поставщика. Д76.выданные авансы К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса и получении товара от поставщика. Рассмотрим еще два небольших примера по исчислению НДС на предприятии. Например, оптовой базой за месяц реализовано за январь текущего года: Дебет Кредит Сумма- По покупным ценам без НДС90/241/1500000- Выручка продаж6290/1767000- НДС бюджету90/368117000 Расчет: Покупная цена без НДС - 500000 руб. Наценка базы (30%) - 150000 руб. ИТОГО - 650000 руб. НДС, начисленный бюджету (18%) - 117000 руб. Всего выручка - 767000 руб. Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей. Рассчитаем НДС с авансов полученных: *18%/118%=18305 руб. Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных: Дебет Кредит Сумма- На сумму поступившего аванса5162120000- На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных626818305 Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету. Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в дебет сч. 19, если поставщиком предъявлен счет-фактура. Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19). Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки. ДК Сумма- поступило по покупным ценам без НДС41/160300000- сумма НДС по приобретенным ценностям19/36054000- оплачено с р\сч поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 421026051276000- сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах6819/342102 Оптовая база в январе приобрела: Дебет Кредит Сумма Оборудование: - Цена приобретения - НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры) К оплате 08/3 19/1 60 60 22000 3900 25900Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.605125900Объект основных средств введен в эксплуатацию0108/322000Сумма НДС принята к налоговому вычету6819/13960 Исходя из работы оптовой базы за январь месяц определим сумму НДС к доплате из представленных выше данных: Д Счет 68 К НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары. 46000 НДС от выручки117000НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам 3960НДС с авансов полученных18305 Оборот 49960 Оборот 135305 Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)85345 Сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68). Д Счет 19 К НДС по приобретенным ценностям54000НДС принятый к налоговому вычету46000НДС по приобретенным основным средствам 3960 НДС с авансов полученных 3960 Оборот 57960 Оборот49960 Сальдо 8000 Таким образом, видно, что налоговый и бухгалтерский учет тесно связаны, и ведение ни одного из них невозможно без знания налогового и бухгалтерского законодательства по учету НДС.

2.3 Арбитражная практика по налогу на добавленную стоимость

Основным документом, подтверждающим право налогоплательщика на применение вычета «входного» налога, является счет-фактура (ст. 169 НК РФ). От его правильного оформления зависит сама возможность применить вычет. При этом законодательством не запрещается исправлять неправильно оформленные счета-фактуры. Один из аспектов внесения таких исправлений прокомментировал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.04.2010 по делу №А15-1680/2009 (Приложение А). Суд указал, что отсутствие даты внесения исправлений на счетах-фактурах само по себе не может служить основанием для отказа в вычете НДС. В рассмотренной судом ситуации представленные в качестве доказательства применения вычета НДС исправленные счета-фактуры соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ. Это обстоятельство судом было признано достаточным для того, чтобы принять сторону налогоплательщика. При применении данного документа стоит иметь в виду, что такой подход неминуемо вызовет возражения проверяющих. Порядок внесения изменений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, и согласно данной норме исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Другой вывод по вопросу применения вычета содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2010 по делу №А45-9630/2009 (Приложение Б). Как подчеркивается в данном решении, частичное и (или) произвольное предъявление вычетов по НДС в разных налоговых периодах по выбору налогоплательщика не допускается, поскольку может привести к неоднократному возмещению налога. Налогоплательщик пытался доказать, что НК РФ не содержит ограничений на применение вычета в более поздний период, чем период оприходования товара и получения счета-фактуры (выполнения условий для вычета НДС). Однако суд принял сторону налогового органа. Обращаем ваше внимание на то, что имеется обширная арбитражная практика, подтверждающая правомерность перенесения вычета на более поздние налоговые периоды. НК РФ не содержит ограничений в отношении такого порядка (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 №10807/05, ФАС Уральского округа от 06.04.2009 №Ф09-1892/09-С2, Московского округа от 08.07.2009 №КА-А41/5327-09, Центрального округа от 05.03.2009 №А54-2168/2008-С2, Поволжского округа от 24.07.2008 №А55-16022/07, Дальневосточного округа от 26.09.2008 №Ф03-А73/08-2/3576). Передача арендодателю результатов выполненных работ (услуг) при реконструкции арендованного имущества - проведении неотделимых улучшений здания - является объектом обложения по НДС. Такой вывод изложен в постановлении ФАС МО от 19.04.2010 №КА-А40/3558-10. Это судебное решение не является единственным, содержащим вывод о необходимости начислить налог. Аналогичный подход прослеживается в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.08.2005 №Ф09-2444/05-С7, Московского округа от 19.02.2007 №КА-А40/450-07. Тот же вывод высказывается в письмах Минфина России. При этом обязанность по начислению НДС финансовым ведомством не ставится в зависимость от того, возмещает ли арендодатель арендатору стоимость неотделимых улучшений или нет (письмо от 06.04.2009 №03-07-09/19). В заключение рассмотрим постановление ФАС Московского округа от 12.04.2010 №КА-А40/2975-10. Если налоговая инспекция нарушит сроки возврата НДС, то за каждый день просрочки она обязана начислить налогоплательщику проценты (п. 10 ст. 176 НК РФ). Проценты рассчитываются исходя из количества дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки). Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Однако, как указал суд, в случае начисления процентов за несвоевременный возврат НДС данное положение не применяется. Пункт 10 статьи 176 НК РФ является специальной нормой по отношению к пункту 6 статьи 6.1 НК РФ. В нем прямо указан день, с которого начинает течь срок - это 12 день после завершения камеральной проверки, по результатам которой вынесено решение. При определении данного срока учитываются все дни, в том числе праздничные и выходные. Таким образом, судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами. Заключение Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Основные элементы НДС, установленные Главой 21 Налогового Кодекса РФ: налогоплательщики; объект налогообложения; налогооблагаемая база; налоговый период; налоговые ставки; порядок исчисления налога; налоговые льготы. Данные элементы необходимо знать для учета НДС в организации. Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. К основным формам налогового учета по НДС относятся: счет-фактура; книга покупок; книга продаж; корректировочный счет-фактура; журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур; дополнительный лист книги покупок; дополнительный лист книги продаж; налоговая декларация по НДС; уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии. Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация - именно на их основании НДС принимается к вычету (также требуются первичные документы при принятии товаров, работ, услуг к учету). Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым, что находит своё отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете. Судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами. Таким образом, можно сделать вывод о том, что цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, а также для получения льгот по налогу на добавленную стоимость. Предметом исследования являлся налог на добавленную стоимость, и был рассмотрен в необходимом для раскрытия темы объеме. Из арбитражной практики, рассмотренной в курсовой работе, можно сделать вывод о том, что в настоящее время налогоплательщики и налоговые органы не могут придти к соглашению по некоторым вопросам исчисления НДС и принятия налога к вычету, что является не удивительным, в связи с разной целью данных участников налоговых отношений. 

Глава 3. Основные направления совершенствования НДС

Прежде чем говорить о направления совершенствования, необходимо выяснить какие изменения внес Налоговый Кодекс РФ.

Можно в целом отметить, что базовые понятия и принцип функционирования НДС сохранены, хотя новый текст закона далек от идеала с точки зрения прозрачности налоговых отношений, объектов налогообложения и справедливости его взимания.

Многие отмечают, что более положительного результата от такого реформирования можно было достигнуть путем внесения изменений и уточнений в текст Закона РФ от 06.12.1995 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», устранив имеющиеся в нем так называемые двусмысленности, неточности, недосказанность — одним словом все то, что называется «белыми пятнами».

Такое отношение к новому тексту главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ справедливо, поскольку процесс адаптации к нему со стороны как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов будет сложным и долгим, что потребует большого объема разъяснительного материала, поскольку уже сейчас возникают вопросы, требующие поправок, комментариев для правильного понимания специфических налоговых обязательств.

Но необходимо отметить и то, что по отдельным важнейшим позициям глава 21 части второй НК РФ имеет преимущества по сравнению с законом. К их числу в первую очередь следует отнести то, что только реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением освобождаемых от налогообложения операций, выявляет объект налогообложения. Это особенно важно в отношении оборотов реализации товаров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, когда товары вывозятся с территории Российской Федерации на территорию государств СНГ.

В тексте части второй НК РФ характеристика категорий налогоплательщиков дана компактно и емко в полном соответствии со ст. 19 части первой НК РФ. Следует отметить, что в состав плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели. Это позволяет говорить о расширении субъектов налоговых обязательств, что, с одной стороны, потенциально способствует увеличению поступления НДС в бюджетную систему, существенному расширению сферы налогового контроля, а с другой, усложняет исполнение налоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей, поскольку они должны осуществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление и подачу налоговых деклараций, в общеустановленном порядке.