Файл: Имущественное налогообложение банков в РФ.pdf

Организации имеют право использовать льготу по отношению к объектам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2012 года и на протяжение трех лет со дня постановки их на учет.

Водный налог выступает в качестве федерального налога, устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации .

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, которые осуществляют специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоги и платежи за пользование природными ресурсами осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. На сегодняшний день имеют место такие виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами как:

1. платежи за пользование лесным фондом;
2. платежи за пользование водными объектами;
3. платежи за право пользования объектами животного мира;
4. налог на добычу полезных ископаемых;
5. плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.

Новый порядок исчисления и уплаты государственной пошлины, и вместе с тем новые ставки пошлины, взимаемой с юридических и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, прочие органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий [6, с.39].

Ставки государственной пошлины установлены в твердых суммах (либо применяются процентные ставки) вместо сумм, которые определяются кратно минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

До 23 августа 2013 года в соответствии с п. 5 ст. 83 Налоговым кодексом Российской Федерации местом нахождения имущества признавалось для транспортных средств (автомобилей) место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества.

С 23 августа 2013 года местом нахождения транспортных средств признавалось исключительно место нахождения собственника транспортных средств.

В обязанности налогового органа входит осуществление постановки на учет организации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств на протяжение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность налогового органа - в тот же срок выдать либо направить по почте заказным письмом предприятия уведомление о постановке на учет в налоговом органе, которое подтверждает постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств.

---

1.2 Налогообложение коммерческих банков налогом на имущество

Налог на имущество организаций - региональный налог. Данный налог устанавливается главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Данный налог относят к прямым налогам.

Определяя налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации устанавливают налоговую ставку в пределах, которые установлены главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения.

Коммерческие банки выступают в качестве налогоплательщиков налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (сюда же входит имущество, которое передано во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе банка в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [7, с.147].

Не являются объектами налогообложения земельные участки и прочие объекты природопользования (водные объекты и прочие природные ресурсы).

Налоговая база определяется опираясь на среднегодовую стоимость имущества, которое признается объектом налогообложения, учитываемого на балансе банка. При определении налоговой базы имущество, которое признается объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, которое подлежит налогообложению по местонахождению банка, в отношении имущества каждого обособленного подразделения банка, которое имеет отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, и вместе с тем, в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

---

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога имеет право не устанавливать отчетные периоды.

По итогам налогового периода банком определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, по итогам каждого отчетного периода - средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Оба показателя рассчитывают по единой формуле как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:

(1)

где Х₁ Х_n - остаточная стоимость имущества на 1-е число первого,..., n-го месяца налогового (отчетного) периода;

n - число месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

X_n+1 - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допустимо установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения [8, с.90].

По окончании каждого отчетного периода банк уплачивает в бюджет сумму авансового платежа по налогу, равную 1/4 произведения средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога. Следовательно, сумму авансового платежа по налогу определяют по формуле:

(2)

где А_i - авансовый платеж по налогу за i-й отчетный период;

X_i - средняя стоимость имущества, рассчитанная по данным i-го отчетного периода;

S - ставка налога, %.

Сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяют в качестве разницы между суммой налога за налоговый период и суммой авансовых платежей по налогу. Сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывают по формуле:

(3)

где N - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

N - сумма налога за налоговый период.

Сумма налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

---

(4)

где Х_год - налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за налоговый период.

Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога имеет право предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на протяжение налогового периода.

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению банка, в отношении имущества каждого обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В обязанность коммерческих банков вход по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.3 Порядок уплаты в бюджет и особенности учета по налогу на имущество финансово-кредитными учреждениями

В качестве налогового периода определяется календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога имеет право не устанавливать отчетные периоды.

Порядок уплаты налога на имущество организаций в бюджет определяется в ст. 382 и ст. 383 ч. 2 Налоговым кодексом Российской Федерации. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, которая определяется за налоговый период. Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется в качестве разницы между суммой налога, исчисленной за текущий (истекший) налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

---

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению коммерческого банка (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения коммерческого банка, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения коммерческого банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [10, с.144].

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размер составляющем 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога имеет право предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное.

Коммерческие банки, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены данные обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налогоплательщики обязаны предоставить налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

---