Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf
Добавлен: 27.06.2023
Просмотров: 66
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты учетной политики предприятия в целях налогообложения
1.1. Понятие и содержание учетной политики предприятия
1.2. Понятие учетной политики в целях налогообложения, порядок ее формирования
Глава 2. Анализ учетной политики ООО «ТСК Авто-Гермес»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Анализ элементов учетной политики предприятия
Глава 3. Рекомендации, направленные на совершенствование учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС»
Элемент учетной политики |
Вид учета |
||
Финансового учета |
Налогового учета |
Управленческого учета |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Методы первоначальной оценки |
П.8 ПБУ 6/01: по |
В сумме расходов на |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
2. Изменение стоимости основных средств (переоценка) |
П. 15 ПБУ 6/01: Минимальный период переоценок ОС - один год. Переоценка учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме |
Переоценка: до 2002 г. ОС учитываются в полном объеме; на 01.01.2002 г. учитываются в пределах 30 % от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на01.01.2001 г.; после 2002 г. не учитываются (п. 1 ст. 257 НК) |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
3. Срок полезного использования |
Согласно Классификации и п. 20 ПБУ 6/01: 12 мес. или операционный цикл, если он превышает 12 мес. |
Согласно ст. 258, 259 |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
Продолжение таблицы 2
1 |
2 |
3 |
4 |
4. Порядок начисления амортизации по основным средствам |
п. 18 ПБУ 6/01: а) линейный; б) уменьшаемого остатка; в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; г) пропорционально |
(п. 1 и п. 3 ст. 259 НК РФ). По 8-10 амортизационным группам - линейный метод. По остальным амортизационным группам: а) линейный; б) нелинейный |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
5. Применение специальных коэффициентов для исчисления амортизации |
П. 19 ПБУ 6/01, П.2 |
Согласно П. 9,10,11 |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
6. Лимит отнесения к группе основных средств, списываемых на затраты при |
п. 18 ПБУ 6/01 |
П. 1 ст. 256 НК РФ |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
7. Порядок начисления амортизации по НМА |
п. 15 ПБУ 14/2007: а) линейный; б) уменьшаемого остатка; в) пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
п. 1 ст. 259 НК РФ а) линейный; б) нелинейный |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
8. Срок полезного |
П. 17 ПБУ 14/2007 |
Исходя из срока полезного использования объекта. При невозможности определения срока полезного использования, по объектам - норма в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК) |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
Рассмотрим первый элемент учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» - внеоборотные активы. В учетной политике предприятия указано, что:
- переоценка основных средств не проводится;
- ускоренные методы амортизации не применяются. По основным средствам установлен линейный способ амортизации;
- расходы на ремонт основных средств списываются в расходы будущих периодов, создание резерва на ремонт основных средств не предусмотрено.
В учетной политике ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» указано, что переоценка основных средств не проводится. Рассмотрим целесообразность уценки основных средств ООО «ТСК Авто-ГРМЕС».
На 31.12 2016 г. на балансе числится основных средств на сумму 1 320 тыс.руб. Исходя из степени их износа планируем уценку в размере 20 %, то есть на сумму 1 320 * 20 % = 264 тыс.руб. В результате уценки стоимость внеоборотных активов и нераспределенной прибыли сократится на 264 тыс.руб. Проведем расчет финансовых коэффициентов предприятия с учетом проведения уценки основных средств (табл. 3).
Таблица 3
Влияние уценки основных средств на финансовые
коэффициенты предприятия
Показатель |
2016 г. |
Пересчитанный 2016 г. |
Абсолютное отклонение |
Темп роста, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Собственные средства, тыс.руб. |
5970 |
5706 |
-264 |
95,58 |
Имущество предприятия, тыс.руб. |
50310 |
50046 |
-264 |
99,48 |
Коэффициент автономии |
0,12 |
0,11 |
-0,01 |
- |
Заемные средства – всего, тыс.руб. |
44340 |
44340 |
- |
100,00 |
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств |
7,43 |
7,77 |
0,34 |
- |
Чистая прибыль, тыс.руб. |
2200 |
2200 |
- |
- |
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб. |
48250 |
47986 |
-264 |
99,45 |
Рентабельность всего капитала предприятия, % |
4,33 |
4,36 |
0,03 |
- |
Среднегодовая стоимость собственных средств, тыс.руб. |
4930 |
4666 |
-264 |
94,65 |
Рентабельность собственного капитала, % |
42,39 |
44,79 |
2,40 |
- |
Выручка от продажи продукции, работ и услуг, тыс.руб. |
583160 |
583160 |
- |
- |
Внеоборотные активы, тыс.руб. |
1320 |
1056 |
-264 |
80,00 |
Продолжение таблицы 3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Фондоотдача основных средств, руб. |
551,79 |
552,23 |
0,44 |
100,1 |
Общий коэффициент оборачиваемости |
12,09 |
12,15 |
0,06 |
- |
Оборачиваемость собственных средств |
118,29 |
124,98 |
6,69 |
- |
По данным таблицы 3 видно, что в результате уценки основных средств отмечается снижение показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, что связано с отнесением результата переоценки основных средств на нераспределенную прибыль, а, соответственно, снижением собственного капитала предприятия. Показатели рентабельности и оборачиваемости, напротив, увеличиваются. Это связано с тем, что при неизменной величине прибыли и выручки от продаж стоимость имущества предприятия уменьшается на сумму уценки основных средств, что приводит к увеличению величину прибыли и выручки, приходящуюся на рубль имущества предприятия. Таким образом, проведенный анализ показывает противоречивое влияние переоценки на показатели финансового состояния предприятия. Учитывая, что для инвесторов и кредиторов показатели финансовой устойчивости могут иметь первостепенное значение, ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» уценку основных средств проводить не целесообразно.
Рассмотрим второй элемент учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» - товарно-материальные запасы.
В учетной политике предприятия указано, что оценка материальных запасов проводится по методу средней себестоимости (табл. 4). Порядок учета материальных запасов оказывает влияния на ряд коэффициентов финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности. Метод ФИФО позволяет улучшить коэффициент текущей ликвидности, а также показатели рентабельности; в то же время он негативно влияет на показатели оборачиваемости. При анализе баланса предприятия показатели собственных оборотных средств, оборотного капитала и, соответственно, коэффициент покрытия будут более реальными по сравнению с тем, как если бы на этом предприятии применялся метод средней стоимости запасов.
Таблица 4
Сравнение учетной политики для финансового, налогового
и управленческого учета товарно-материальных запасов
Элемент учетной политики |
Вид учета |
||
Финансового учета |
Налогового учета |
Управленческого учета |
|
1. Порядок оценки материально-производственных запасов, списываемых на производство |
п. 16 ПБУ 5/01 а) по себестоимости б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени |
(п. 8 ст. 254 НК РФ) а) по себестоимости б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой. Могут использоваться методы ЛИФО, ХИФО, ЛОФО |
2. Способ отражения в учете поступления МПЗ |
ПБУ 5/01, план счетов на счетах 10, 41; на счетах 10, 41, 15 и 16 |
- |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
3. Порядок оценки покупных товаров при их реализации |
п. 16 ПБУ 5/01 а) по стоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) |
(п. 1ст. 268 НК РФ) а) по себестоимости б) по средней себестоимости; в) по стоимости единицы МПЗ |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
Расчет оценки материалов при применении метода средней стоимости и ФИФО представлен в таблице 5.
Таблица 5
Влияние выбранного метода оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии на величину себестоимости продукции и финансовый результат
Показатели |
Методы оценки материалов при отпуске в производство |
|
По средней себестоимости |
ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок) |
|
1 |
2 |
3 |
Остаток на начало периода |
150 * 2 = 300 |
Продолжение таблицы 5
1 |
2 |
|
Поступило: |
Результат 50 * 1,8 = 90 |
|
Выбыло за период |
120 ед.: |
120 ед.: |
Итого выбыло, руб. |
259,20 |
240 |
Остаток на конец периода |
380 ед.: |
380 ед.: |
Итого остаток |
820,80 |
840 |
Как видно из таблицы 5, при оценке по методу ФИФО стоимость списанных материальных запасов ниже, чем по методу средней себестоимости, что приводит к увеличению затрат на оказание услуг (в среднем на 8 %), и, соответственно на рост валовой прибыли.
Проведем расчет финансовых коэффициентов предприятия с учетом использования различных методов учета материальных запасов. В расчетах будем учитывать, применение метода ФИФО приводит к: 1) снижению себестоимости; 2) росту валовой прибыли; 3) увеличению материальных запасов (табл. 6).
Таблица 6
Влияние способов учета материальных запасов на финансовые коэффициенты предприятия
Показатель |
Метод – средняя себестоимость |
Метод ФИФО |
Абсолютное отклонение |
Темп роста, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Ликвидные средства, тыс.руб. |
47900 |
51567 |
+3667 |
108,0 |
Краткосрочные обязательства, тыс.руб. |
44340 |
44340 |
- |
- |
Коэффициент текущей ликвидности |
1,08 |
1,16 |
+0,08 |
- |
Выручка, тыс.руб. |
583160 |
583160 |
- |
- |
Продолжение таблицы 6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс.руб. |
112584 |
114836 |
+2252 |
102,00 |
Рентабельность продаж, % |
19,31 |
19,69 |
+0,38 |
- |
Среднегодовые запасы и затраты, тыс.руб. |
43960 |
47627 |
+3667 |
108,34 |
Оборачиваемость запасов |
13,27 |
12,24 |
-1,03 |
- |