ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13519
Скачиваний: 1
Из суммы таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, вычитается уплаченная при обороте товаров сумма налога на добавленную стоимость в размере, подтвержденном документами, используемыми для расчета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
3. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, определяются на день применения ставок таможенных пошлин, налогов.
Комментарий к статье 327
Одна из основных проблем, возникавших при применении ТК РФ 1993 г., заключалась в отсутствии норм, регламентировавших порядок исчисления таможенных пошлин, налогов в случае недоставления перевозчиком товаров и транспортных средств в место, определенное таможенным органом. В соответствии с общим правилом, установленным ст. 5 ТК РФ, в таможенном деле применялись акты законодательства, действовавшие на день принятия таможенной декларации и иных документов таможенным органом. При этом в случае незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу таким днем признавался день их фактического перемещения через таможенную границу. Однако закон прямо не определял понятие незаконного перемещения товаров. Только конструкция ст. 188 УК РФ позволяла сделать вывод о том, что незаконным является перемещение товаров помимо таможенного контроля, с сокрытием от таможенного контроля, с обманным использованием документов, сопряженное с недекларированием товаров или их недостоверным декларированием. В связи с этим велись споры, следует ли исчислять таможенные платежи исходя из ставок и курсов иностранных валют, действовавших на день пересечения таможенной границы (на день оформления процедуры доставки товаров под таможенным контролем), либо на день истечения установленного срока доставки товаров, к которому прибавлять 15 дней, установленные для подачи таможенной декларации <*>.
--------------------------------
<*> Такая позиция была изложена в распоряжении ГТК России от 22 января 2003 г. N 27-р "О расчете налогов и сборов, подлежащих уплате в отношении недоставленных товаров" // БНА ФОИВ. 2003. N 16.
Наличие нормы о том, что в случае незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу применяются акты законодательства, действующие на день фактического перемещения товаров и транспортных средств, также не решало проблемы исчисления таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных помимо таможенного контроля, с сокрытием от такого контроля или иным незаконным способом, поскольку день фактического пересечения в указанных случаях определить практически невозможно.
Статья 29 ТК РФ 1993 г. содержала положение о том, что пользование и распоряжение условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, допускается только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы. Однако норма, определяющая порядок взыскания таможенных платежей в случае нарушения условий целевого использования товаров, в прежнем ТК РФ отсутствовала. Только п. 2 ст. 150 НК РФ было закреплено, что в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты налога, в иных целях, чем те, в связи которыми было предоставлено освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.
Статья 327 ТК РФ разрешает указанные вопросы, предусматривая особенности исчисления таможенных пошлин, налогов как в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу (при этом комментируемая статья различает незаконно ввезенные товары, незаконно вывезенные товары и товары, в отношении которых допущены нарушения при применении процедур внутреннего таможенного транзита и временного хранения), так и в отношении условно выпущенных товаров, использованных в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты таможенных платежей. Особенности, установленные комментируемой статьей, касаются дня, на который определяются ставки таможенных пошлин, необходимые для исчисления сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, а также размера налоговой базы (таможенной стоимости товаров и (или) их количества).
В соответствии с правилами рассматриваемой статьи применяются следующие ставки таможенных пошлин, налогов:
- в отношении товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ, - ставки, действующие на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, на день обнаружения таможенными органами незаконно ввезенных товаров;
- в отношении товаров, утраченных, недоставленных или выданных без разрешения таможенного органа на этапе внутреннего таможенного транзита или временного хранения, - ставки, действующие на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру;
- в отношении незаконно вывезенных товаров - ставки, действующие на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены с территории РФ.
Согласно общему правилу налоговая база (таможенная стоимость и (или) количество) ввезенных товаров определяется на тот же день, что и ставки подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов. Одним из самых сложных вопросов при исчислении сумм таможенных пошлин, налогов в отношении незаконно ввезенных товаров связан с определением их таможенной стоимости, величина которой зависит от многих факторов: качественных характеристик товара, условий сделки, взаимоотношений сторон по договору, репутации товара на рынке и др. В отсутствие товара, декларанта и при минимальном количестве сведений, имеющихся в распоряжении таможенного органа, определить точную стоимость товара затруднительно. Также не всегда можно установить страну происхождения товара, которая напрямую влияет на ставку таможенной пошлины. В этой связи п. 2 комментируемой статьи устанавливает, что если определить сумму таможенных пошлин, налогов на основе имеющихся документов невозможно в силу непредставления точных сведений о характере товаров, об их наименовании, количестве, стране происхождения, таможенной стоимости, сумма таможенных платежей определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, количества или стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений. При уточнении сведений о товарах, использованных для исчисления сумм таможенных пошлин, налогов размер подлежащих уплате таможенных платежей корректируется.
В соответствии с распоряжением ГТК России от 22 января 2003 г. N 27-р для определения страны происхождения, таможенной стоимости и классификации в соответствии с ТН ВЭД России недоставленных товаров использовалась информация, содержащаяся в документах контроля доставки, транспортных и товаросопроводительных документах, представленных перевозчиком таможенному органу при подаче уведомления о пересечении таможенной границы. При этом по общему правилу применялись тарифные ставки, соответствующие коду товаров, по которому установлен наиболее низкий уровень налогообложения, и действующие в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.
Порядок определения налоговой базы при исчислении сумм таможенных платежей в отношении незаконно вывезенных товаров комментируемой статьей не установлен.
В отношении товаров, условно выпущенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей и использованных в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяется общее правило, установленное ст. 7 ТК РФ: ставки таможенных пошлин, налогов, а также таможенная стоимость товаров, их количество и иные характеристики, необходимые для исчисления налоговой базы, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом (п. 3 ст. 327 ТК РФ).
Глава 29. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ
ПОШЛИН, НАЛОГОВ
Статья 328. Плательщики таможенных пошлин, налогов
1. Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги.
2. Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.
Комментарий к статье 328
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В отличие от налогового законодательства, в котором действует принцип личной обязанности налогоплательщика по уплате налога, ТК РФ предоставляет право уплатить таможенные платежи любому заинтересованному лицу.
Статья 328 ТК РФ воспроизводит правило, которое было установлено ст. 118 ТК РФ 1993 г., и относит к числу плательщиков таможенных пошлин, налогов:
- лиц, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов);
- лиц, реализующих право уплатить таможенные пошлины, налоги (уплачивающих таможенные пошлины, налоги в пользу лиц, ответственных за их уплату).
Лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых такая обязанность возложена в соответствии с ТК РФ. К числу таких лиц относятся таможенный брокер, перевозчик, экспедитор, владелец склада временного хранения, лица, ответственные за использование таможенного режима, лица, таком перемещении, лица, которые незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, а также иные лица (подробнее см. комментарий к ст. 320 ТК РФ).
Следует отметить, что, реализуя право на уплату таможенных платежей, лицо не может отвечать за их уплату не в полном объеме или с нарушением установленных сроков. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении или несвоевременной уплате, ответственность перед таможенным органом несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.
Статья 329. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
1. При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.
2. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.
3. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного настоящим Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима.
4. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (статья 349) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.
5. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с настоящим Кодексом влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.
6. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории Российской Федерации, определяются настоящим Кодексом.
Комментарий к статье 329
Одной из обязанностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, является обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги в порядке и в сроки, предусмотренные ТК РФ (п. 1 ст. 319 ТК РФ). Согласно стандартному правилу 4.8 Генерального приложения к Киотской конвенции определение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов является прерогативой национального законодательства государства. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определены в комментируемой статье.
ТК РФ 1993 г. устанавливал единый срок уплаты таможенных платежей - до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В новом ТК РФ сроки уплаты таможенных пошлин, налогов различаются при ввозе и при вывозе товаров с таможенной территории РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 329 ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ таможенные платежи должны быть уплачены в сроки не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенному органу в месте их прибытия на таможенную территорию РФ либо со дня завершения внутреннего таможенного транзита товаров, если их декларирование производится не в месте прибытия. Указанный срок уплаты таможенных пошлин, налогов соответствует сроку, установленному п. 1 ст. 129 ТК РФ для подачи таможенной декларации. Однако продление срока подачи таможенной декларации (в соответствии с п. 2 ст. 129 ТК РФ по мотивированному обращению декларанта таможенный орган вправе продлить названный выше общий срок подачи таможенной декларации, если этот срок недостаточен для сбора декларантом необходимых документов и сведений) не влечет изменения срока уплаты таможенных платежей.
По общему правилу, установленному п. 2 комментируемой статьи, при вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.
Названные правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов применяются к случаям, когда ввозимые или вывозимые товары помещаются под таможенные режимы, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов (например, таможенные режимы выпуска товаров для внутреннего потребления, экспорта товаров). В случаях, когда таможенный режим товаров, не предусматривающий уплату таможенных пошлин, налогов (таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории, таможенного склада, реэкспорта и др.), изменяется на таможенный режим, одним из условий помещения товаров под который является уплата таможенных пошлин, налогов, указанные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима <*>. Например, согласно п. 1 ст. 223 ТК РФ таможенный режим таможенного склада завершается заявлением товаров к иному таможенному режиму. Таким образом, в случае изменения режима таможенного склада товаров на режим выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня заявления товаров к помещению под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.
--------------------------------
<*> Право лица в любое время выбрать и изменить любой таможенный режим товаров на другой в соответствии с ТК РФ установлено п. 2 ст. 156 ТК РФ.
Пункты 1 - 3 ст. 329 ТК РФ содержат общие правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем ТК РФ предусмотрены также специальные правила о сроках уплаты таможенных платежей, обусловленные особенностями применения некоторых специальных таможенных процедур (перемещение товаров физическими лицами для личного пользования, перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи), таможенного режима временного ввоза товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей, незаконным ввозом товаров (п. 6 комментируемой статьи).