ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13596
Скачиваний: 1
Названные специальные правила сводятся к следующему.
1. Таможенные платежи в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, уплачиваются при декларировании товаров, т.е. одновременно с подачей таможенной декларации (п. 1 ст. 287 ТК РФ).
2. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются следующим образом:
- если для декларирования товаров не требуется подачи отдельной таможенной декларации (п. 4 ст. 293 ТК РФ), уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного органа после выдачи международного почтового отправления получателю (п. 4 ст. 295 ТК РФ);
- если в соответствии с п. 5 ст. 293 ТК РФ декларирование товаров производится путем подачи отдельной таможенной декларации, сроки уплаты таможенных платежей определяются по общим правилам, установленным комментируемой статьей.
3. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, определены следующим образом:
- при ввозе товаров в РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки;
- при вывозе товаров с таможенной территории РФ не менее 50% суммы вывозных таможенных пошлин уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки, и оставшаяся часть - не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным месяцем поставки (ст. 312 ТК РФ).
4. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяца (п. 5 ст. 314 ТК РФ).
5. При временном ввозе товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов суммы указанных пошлин, налогов уплачиваются при помещении товаров под таможенный режим или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз, с согласия таможенных органов (п. 3 ст. 212 ТК РФ).
6. Таможенные пошлины, налоги в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженных на территории РФ у их приобретателей - организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу этих товаров, - уплачиваются в сроки, установленные в требовании об уплате таможенных платежей. Названное требование направляется таможенными органами в соответствии со ст. 350 ТК РФ лицу, осуществившему незаконный ввоз товаров на таможенную территорию РФ, либо лицам, участвовавшим в незаконном ввозе товаров, или приобретшим товары в собственность или во владение, если эти лица знали или должны были знать о незаконности ввоза товаров (п. 4 ст. 320 ТК РФ).
Комментируемая статья определяет также сроки, которые считаются сроками уплаты таможенных пошлин, налогов для целей исчисления пеней в случаях использования условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, и нарушения требований и условий таможенных процедур, если в соответствии с ТК РФ такое нарушение влечет обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги (пп. 4, 5). Сроки уплаты сумм самих таможенных пошлин, налогов в названных случаях определяются в требовании об уплате таможенных платежей, выставляемом таможенным органом в соответствии со ст. 350 ТК РФ. При этом в случае использования условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по таможенным платежам, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, определяются таможенная стоимость товаров, их количество и иные характеристики, используемые для исчисления налоговой базы, на день принятия таможенной декларации (п. 3 ст. 327 ТК РФ). При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, действует общее правило, установленное п. 1 ст. 325 ТК РФ, о применении для целей исчисления таможенных пошлин, налогов ставок, действующих на день принятия таможенной декларации.
По общему правилу, установленному ст. 164 ТК РФ, одним из условий помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления является уплата таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем в ряде случаев в отношении товаров, помещенных под указанный таможенный режим, законодательством РФ предусмотрено предоставление льгот по уплате таможенных платежей (например, в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации с иностранными инвестициями, товаров, ввозимых для использования при изготовлении поставляемой на экспорт машинно-технической продукции, и др.). В соответствии со ст. 151 ТК РФ такие товары являются условно выпущенными и могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми были предоставлены льготы.
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает при нарушении требований и условий таких таможенных процедур, как внутренний таможенный транзит (ст. 90 ТК РФ), временное хранение (ст. 112 ТК РФ), таможенные режимы временного ввоза товаров (п. 7 ст. 212 ТК РФ), таможенного склада (ст. 230 ТК РФ), временного вывоза товаров (ст. 257 ТК РФ).
При несоблюдении порядка использования условно выпущенных товаров и нарушении требований и условий таможенных процедур для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считаются:
- первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами либо требования и условия таможенных процедур;
- день принятия таможенным органом таможенной декларации на товары или день начала действия соответствующей таможенной процедуры, если день нарушения лицом указанных выше ограничений, требований и условий установить невозможно. Таким образом, в этом случае на лицо возлагается обязанность уплатить пени и за период правомерного пользования товарами. Вместе с тем более справедливым в данной ситуации представлялось бы начисление пеней не со дня принятия таможенной декларации на товары или начала действия таможенной процедуры, а со дня обнаружения таможенным органом противоправного поведения лица.
Исчисление пеней в рассматриваемых случаях будет производиться согласно общему правилу, установленному в п. 2 ст. 349 ТК РФ, за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за указанным днем нарушения ограничений, требований и условий либо за днем принятия таможенной декларации или начала действия таможенной процедуры.
Кроме того, пользование либо распоряжение без разрешения таможенного органа условно выпущенными товарами, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, влечет ответственность по ст. 16.20 КоАП РФ. Нарушение лицом требований и условий таможенных процедур внутреннего таможенного транзита, временного хранения товаров, выразившееся в выдаче без разрешения таможенного органа, утрате либо недоставлении в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них, влечет ответственность по ст. 16.9 КоАП РФ. Нарушение требований и условий таможенных режимов в зависимости от конкретных обстоятельств нарушения может повлечь ответственность по ст. 16.18 КоАП РФ ("Невывоз за пределы таможенной территории РФ либо невозвращение на эту территорию товаров") либо по ст. 16.19 Кодекса ("Неправомерные действия с помещенными под определенный таможенный режим товарами").
Статья 330. Авансовые платежи
1. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.
2. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.
3. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.
4. По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.
5. Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для возврата таможенных пошлин, налогов (глава 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.
Комментарий к статье 330
В соответствии с комментируемой статьей под авансовыми платежами понимаются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных видов товаров. Формулировка "в счет предстоящих таможенных платежей" предполагает, что лицо имеет намерение распорядиться внесенными денежными средствами в будущем, не в момент перечисления указанных денежных средств. То, что денежные средства не идентифицируются плательщиком в качестве конкретных видов налогов, сумм таможенных платежей и видов товаров, предполагает, что авансовые денежные средства обезличены: в платежном поручении, на основании которого авансовые средства перечисляются на счет таможенного органа, не указывается, вносятся ли указанные суммы в счет уплаты таможенной пошлины, НДС, акциза, не содержится указание на внешнеторговый договор, таможенную декларацию, иные коммерческие и таможенные документы. Плательщик сначала вносит денежную сумму на счет таможенного органа, а потом определяет ее назначение. Использование авансовых платежей наиболее актуально для крупных организаций, осуществляющих регулярные поставки товаров.
Важно подчеркнуть, что авансовые платежи не являются таможенными платежами. Помимо того, что это следует из определения авансовых платежей, об этом сделана специальная оговорка в п. 3 комментируемой статьи, согласно которой денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, остаются имуществом лица, внесшего такие платежи. Авансовые платежи приобретают статус таможенных платежей в момент распоряжения ими как таможенными платежами. Такое распоряжение может выражаться в совершении любых действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей, в частности в подаче таможенной декларации на товары, оформляемые в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, в подаче заявления о зачете внесенных сумм авансовых платежей в счет периодических платежей, подлежащих уплате при использовании таможенного режима временного ввоза, либо в счет таможенных платежей, дополнительно начисленных таможенным органом при осуществлении условного выпуска товаров в порядке, предусмотренном ст. 153 ТК РФ.
Уплата таможенных платежей за счет денежных средств, предварительно внесенных в качестве авансовых платежей, применялась в практике деятельности таможенных органов и до введения в действие настоящего Кодекса на основании Методических рекомендаций по расходованию и возврату авансовых платежей, доведенных до сведения таможенных органов письмом ГТК России от 7 мая 2001 г. N 01-06/17752 <*>. Однако на уровне закона статус авансовых платежей закреплен впервые.
--------------------------------
<*> Таможенный вестник. 2001. N 11.
Отсутствие законного статуса авансовых платежей порождало в правоприменительной практике ряд вопросов, в частности о правомерности ограничения сроками права плательщика авансовых платежей на подачу заявления об их возврате. Согласно п. 7 названных выше Методических рекомендаций возврат сумм авансовых таможенных платежей производился по письменному заявлению плательщика, поданному не позднее трех лет со дня последнего расходования плательщиком указанных денежных средств, а если расходование авансовых платежей не проводилось - со дня внесения денежных средств на счет таможенного органа. При отсутствии установленного законом срока нахождения авансовых платежей на счете таможенного органа такое ограничение безусловно нарушало права и законные интересы участников внешнеэкономической деятельности. Институт исковой давности для данных правоотношений неприменим. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Исчисляется срок исковой давности со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 195, 200 ГК РФ). Однако при внесении плательщиком авансовых платежей на счет таможенного органа каких-либо нарушений его прав не происходит, поскольку действия совершаются плательщиком в добровольном порядке: лицо самостоятельно принимает решение о внесении денежных средств на счет таможенного органа в качестве авансовых платежей. Впоследствии при соблюдении плательщиком требований таможенного законодательства и представлении необходимых документов таможенный орган не препятствует распоряжению указанными денежными средствами. Таким образом, фактическое нарушение прав плательщика может иметь место только тогда, когда таможенный орган отказывает ему в возврате денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Пункт 5 комментируемой статьи снимает эту проблему.
Порядок и форма внесения авансовых платежей на счет таможенного органа соответствуют порядку и форме уплаты таможенных платежей: они могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа, в валюте РФ или в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле (ст. 331 ТК РФ). Возврат авансовых платежей также осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата таможенных пошлин и налогов (ст. 355 ТК РФ).
В период нахождения авансовых денежных средств на счете таможенного органа последним может быть принято решение о взыскании за счет указанных денежных средств неуплаченных плательщиком таможенных платежей при одновременном соблюдении следующих условий:
- лицо не исполнило требование об уплате таможенных платежей;
- таможенный орган не обладает информацией о счетах плательщика, на счетах отсутствуют денежные средства или их недостаточно для погашения недоимки;
- суммы авансовых платежей лицом не востребованы;
- в требовании об уплате таможенных платежей плательщик предупрежден о возможности обращения взыскания на суммы авансовых платежей.
В этом случае авансовые платежи также приобретают статус таможенных платежей.
Пункт 4 закрепляет обязанность таможенного органа по требованию плательщика представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Такой отчет должен быть представлен плательщику в письменной форме и в срок не позднее 30 дней со дня получения им соответствующего требования. Разногласия плательщика авансовых платежей и таможенного органа по поводу проведенных операций устраняются в ходе совместной выверки расходования денежных средств плательщика, результаты которой оформляются актом, составляемым по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 4 августа 2003 г. N 849 <*>.
--------------------------------
<*> РГ. 2003. N 168. 26 авг.
Статья 331. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов
1. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 статьи 295 настоящего Кодекса.
2. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.
3. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.