ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13447
Скачиваний: 1
4. Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.
Комментарий к статье 331
Таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС, акцизы) уплачиваются по общему правилу в кассу или на счет таможенного органа.
Законодательство предусматривает возможность уплатить таможенные платежи не таможенному, а иному органу только в случае пересылки товаров в международных почтовых отправлениях. В п. 4 ст. 295 ТК РФ предусматривается, что международные почтовые отправления, содержащие товары, на которые таможенным органом начислены таможенные платежи, выдаются в местах международного почтового обмена только после получения полной суммы таможенных платежей организацией почтовой связи. В этом случае взимание таможенных платежей производится на основании бланка почтового перевода денежных средств, составленного должностным лицом таможенного органа. После выдачи международного почтового отправления получателю уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного органа, их начислившего.
Во всех остальных случаях таможенные платежи уплачиваются непосредственно таможенному органу.
Таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа <*> в пределах сумм, установленных законодательством РФ.
--------------------------------
<*> При отсутствии кассы в месте производства таможенного оформления таможенные платежи уплачиваются непосредственно инспектору-исполнителю при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности в соответствии с действующим законодательством.
При безналичных расчетах в связи с уплатой таможенных платежей должно неукоснительно соблюдаться действующее банковское законодательство. Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа и ГТК России, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Банком России.
При безналичном порядке перечисления таможенных платежей подтверждением о произведенном платеже являются экземпляр платежного документа с отметкой банка об исполнении, подтверждающей произведенный платеж, и выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.
Документы, подтверждающие уплату таможенных платежей в порядке безналичных расчетов, хранятся в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром ГТД.
Датой фактической уплаты таможенных платежей при безналичной форме уплаты будет считаться день списания кредитным учреждением денег со счета плательщика <*>.
--------------------------------
<*> День списания - день отметки банка на платежном поручении об исполнении списания денежных средств, которые подтверждаются выпиской банка о списании денег со счета плательщика, подписанной первым лицом организации, ее главным бухгалтером и заверенной мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.
При уплате таможенных платежей наличными деньгами (при приеме денежных средств в кассу таможенного органа) необходимо руководствоваться указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" <*>. В соответствии с названным актом предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами установлен в сумме 60 тыс. руб.
--------------------------------
<*> Вестник Банка России. 2001. N 69.
В случае уплаты сумм таможенных платежей наличными деньгами в кассу таможенного органа суммы, полученные при их исчислении, округляются по правилам округления до целых чисел.
Копия приходного кассового ордера, подтверждающего произведенный платеж, хранится в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром таможенной декларации.
При наличной форме уплаты датой фактической уплаты таможенных платежей является день внесения суммы денежных средств в кассу таможенного органа. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных платежей в письменной форме (п. 5 ст. 331 ТК РФ).
В п. 2 комментируемой статьи закрепляется норма, наделяющая плательщика правом уплачивать таможенные платежи по своему усмотрению как в рублях РФ, так и в иностранной валюте при условии, что эта иностранная валюта котируется Банком России.
Порядок уплаты таможенных платежей в иностранной валюте должен соответствовать российскому валютному законодательству (и прежде всего Закону РФ "О валютном регулировании и валютном контроле").
До вступления в силу ТК РФ 2003 г. действовал порядок, в соответствии с которым с согласия таможенного органа допускалась уплата сумм по одному виду таможенных платежей в различных видах валют. Новый ТК РФ такую возможность непосредственно не предусматривает, но и не исключает.
При исчислении таможенных платежей в иностранной валюте полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой. Если сумма таможенного платежа, полученного в иностранной валюте наличными деньгами в кассу таможенного органа, составляет дробную единицу, то округление производится в большую сторону.
При пересчете иностранных валют в российские рубли полученные суммы округляются до второго знака после запятой.
В соответствии с п. 3 ст. 331 ТК РФ пересчет российских рублей в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в российских рублях (ст. 324 ТК РФ), производится по курсу, действующему на день приятия таможенным органом таможенной декларации.
Если обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, применяется курс, действующий на день фактической уплаты.
На основании с п. 3 ст. 150 ТК РФ при выпуске товаров до подачи таможенной декларации применяются курсы иностранных валют, действующие на день выпуска таких товаров.
В связи с уплатой таможенных платежей в иностранной валюте важно обратить внимание на следующее. В письме Банка России от 29 сентября 1995 г. N 12-10-1/1174 разъясняется, что лицо, имеющее статус декларанта, может на основании ТК РФ уплачивать таможенные платежи в иностранной валюте. Уплата таможенных платежей иными лицами (т.е. не декларантами товара) является валютной операцией, связанной с движением капитала, и может осуществляться только на основании разрешения Банка России.
Статья 332. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом:
1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;
2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;
3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;
4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;
5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;
6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика,
если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.
Комментарий к статье 332
Статья 331 ТК РФ предусматривает два способа уплаты таможенных пошлин, налогов:
- перечисление соответствующих сумм денежных средств на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ;
- внесение сумм таможенных пошлин, налогов в кассу таможенного органа.
Моменты, с которых обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, определены в ст. 332 ТК РФ.
Согласно п. 1 этой статьи, если уплата таможенных пошлин, налогов производится путем перечисления соответствующих денежных сумм на счет таможенного органа, обязанность лица по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с момента списания денежных средств с его счета в банке.
Вопрос о моменте исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога был разрешен Конституционным Судом РФ в Постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <*>. В названном Постановлении указано, что конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда фактически произошло изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога. Такое изъятие, по мнению Конституционного Суда РФ, происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Иное толкование допускало бы возможность повторного взыскания с налогоплательщика непоступивших в бюджет налогов и нарушало бы конституционные гарантии права частной собственности и принцип равенства различных налогоплательщиков - юридических и физических лиц.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1998. N 42. Ст. 5211.
В этой связи представляется необходимым отметить положения ТК РФ, согласно которым товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ, т.е. статус товаров, которые могут использоваться на этой территории без каких-либо условий и ограничений со стороны таможенных органов, не с момента исполнения лицом обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а с момента поступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов (п. 4 ст. 151, ст. 164). До поступления указанных сумм на счета таможенных органов товары подлежат условному выпуску (см. комментарии к ст. 151, 164 ТК РФ). Закрепление названных положений в ТК РФ вызвано тем, что таможенные органы не наделены полномочиями по принуждению банков исполнить поручение плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов на их счета в отличие от, например, налоговых органов <*>. Согласно ст. 60 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение банком поручений налогоплательщика на перечисление сумм налогов в соответствующий бюджет банк несет ответственность в соответствии с НК РФ вплоть до аннулирования лицензии на осуществление банковской деятельности.
--------------------------------
<*> Выпуск товаров: новации и конкретика // Таможня. 2003. N 12 (85).
Если плательщик исполняет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов путем внесения соответствующих сумм наличных денежных средств в кассу таможенного органа, указанная обязанность считается исполненной с момента такого внесения.
Несмотря на то что ст. 331 ТК РФ определены только названные два способа уплаты таможенных пошлин, налогов, Кодексом предусмотрены обстоятельства, с наступлением которых обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной: осуществление зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, обращение взыскания на товары, предмет залога или иное имущество плательщика. Согласно п. 1 ст. 355 ТК РФ сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством РФ и ТК РФ, признается излишне уплаченной или излишне взысканной. Такая сумма подлежит возврату плательщику, если у него отсутствует задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов (п. 9 ст. 355 ТК РФ). В этом случае производится зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет уплаты задолженности.
В счет уплаты таможенных пошлин, налогов могут быть зачтены также суммы авансовых платежей, т.е. денежных средств, внесенных плательщиком в счет предстоящих таможенных пошлин, налогов, не идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров (ст. 330 ТК РФ), а также денежный залог, под которым понимаются денежные средства, внесенные в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (ст. 345 ТК РФ).
Распоряжение суммами излишне уплаченных, излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей и денежного залога может быть осуществлено:
- плательщиком (путем подачи соответствующего заявления или распоряжения таможенному органу);
- таможенным органом в случае обращения взыскания на указанные суммы в соответствии со ст. 353 ТК РФ.
Если зачет в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом самостоятельно, обязанность лица по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента зачета соответствующих сумм денежных средств, т.е. с момента погашения таможенным органом задолженности по таможенным пошлинам, налогам. В несомненно более выгодное положение ТК РФ ставит плательщика, выступившего с инициативой о зачете в счет задолженности по таможенным платежам сумм излишне уплаченных, излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей, денежного залога. Его обязанность считается исполненной, а значит, и начисление пеней и процентов на сумму задолженности прекращается с момента принятия таможенным органом заявления или распоряжения о зачете.
В случаях и порядке, предусмотренных главой 31 ТК РФ, обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов может быть обеспечена, в частности, банковской гарантией, договорами страхования и поручительства (ст. 342, 346, 347 ТК РФ). При неисполнении плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов соответствующие суммы денежных средств уплачиваются банком, иной кредитной организацией, выдавшими гарантию, страховой организацией или поручителем, заключившими договоры с плательщиком. В этом случае обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с момента зачета таможенным органом полученных сумм денежных средств в счет уплаты таможенных пошлин, налогов. Имущественные права названных лиц могут быть восстановлены в последующем в гражданско-правовом порядке.