ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13529
Скачиваний: 1
Отсрочка или рассрочка не может быть предоставлена:
1) если в отношении лица, обратившегося в таможенный орган с соответствующим заявлением, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства (ст. 188, 189, 190, 193, 194 УК РФ);
2) если в отношении такого лица возбуждена процедура банкротства.
Перечисленные обстоятельства являются не только основанием для отклонения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. Если такие обстоятельства возникли уже после того, как было принято решение об изменении срока уплаты таможенных платежей, решение об отсрочке или рассрочке должно быть отменено, о чем плательщик должен быть уведомлен в письменной форме в течение трех рабочих дней.
Статья 336. Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов
1. За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, а также в иных случаях, предусмотренных подразделом 2 раздела II настоящего Кодекса, взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.
2. Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.
3. Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом применительно к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов.
Комментарий к статье 336
Комментируемая статья содержит норму о платности кредита, предоставляемого налогоплательщику посредством отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.
В соответствии с п. 1 ст. 336 ТК РФ за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по таможенным платежам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.
Следует обратить внимание на то, что по общему правилу (п. 4 ст. 64 НК РФ) размер начисляемых процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, "если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации". В этом случае таможенное законодательство реализовало свое право на установление особого порядка: при отсрочке или рассрочке налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, взимаются повышенные (по сравнению с общим правилом) проценты исходя из полной ставки рефинансирования Банка России.
Под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций (ст. 40 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" <*>). Ставки рефинансирования, устанавливаемые Советом директоров Банка России, оперативно доводятся до сведения кредитных организаций и иных заинтересованных лиц телеграммами Банка России. Так, в телеграмме от 14 февраля 2003 г. N 1250-У содержится информация о том, что начиная с 17 февраля 2003 г. устанавливается ставка рефинансирования Банка России в размере 18% годовых <**>.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790.
<**> Вестник Банка России. 2003. N 11.
Проценты за предоставление отсрочки рассчитываются по формуле
С х Д х Ст
Пот = ----------,
365 x 100
где
Пот - проценты за предоставление отсрочки;
С - сумма таможенных платежей (пеней), по уплате которых предоставлена отсрочка;
Д - число календарных дней, на которые предоставлена отсрочка;
Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период отсрочки;
365 - число дней в календарном году.
Проценты за предоставление рассрочки рассчитываются по формуле
Сn х Д1 х Ст (Сn - Сn1) х Д2 х Ст
Прс = ------------- + --------------------- + ...
(365 x 100) (365 x 100)
(Сn -Сn1 - Сn2 - ... - Сn(m-1)) х Дm х Ст
+ ---------------------------------------;
(365 x 100)
при этом:
Сn = Сn1 + Сn2 + ... + Сn(m-1) + Сnm,
Д = Д1 + Д2 +... + Дm,
где
Прс - проценты за предоставление рассрочки;
Сn - общая сумма таможенных платежей (пеней), по уплате которых предоставлена рассрочка;
Сn1, Сn2 ... Сn(m-1), Сnm - частично уплаченные таможенные платежи (пени) за отдельные периоды в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки (при уплате причитающихся таможенных платежей (пеней) в иностранной валюте для расчета процентов за предоставление рассрочки перерасчет уплаченной суммы в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему на день фактической уплаты);
Д - общее число календарных дней, на которые предоставлена рассрочка;
Д1, Д2 ... Дm - число календарных дней периодов рассрочки в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки;
Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период рассрочки;
365 - число дней в календарном году.
В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия отсрочки или рассрочки проценты за предоставление отсрочки или рассрочки подлежат перерасчету исходя из фактического числа дней действия установленных ставок рефинансирования.
Полученная сумма процентов округляется по правилам округления до второго знака после запятой.
Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплачиваются до или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных платежей, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.
Порядок уплаты, взыскания и возврата процентов такой же, как и порядок, установленный в ТК РФ в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов).
Глава 31. ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Статья 337. Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов
1. Исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случае:
1) предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;
2) условного выпуска товаров;
3) перевозки и (или) хранения иностранных товаров;
4) осуществления деятельности в области таможенного дела.
2. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.
3. Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенный орган обязан принять обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение). Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных в соответствии с настоящим Кодексом.
4. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым иным лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.
5. Возврат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее трех дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо после прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты таможенных платежей, за исключением денежного залога, возврат которого осуществляется в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса.
Комментарий к статье 337
В отличие от ТК РФ 1993 г., в котором обеспечению уплаты таможенных платежей была посвящена всего лишь одна статья (ст. 122), в комментируемом Кодексе обеспечение уплаты таможенных платежей становится предметом регулирования отдельной главы (глава 31, ст. 337 - 347).
Подробная регламентация этого вопроса отражает ту особую роль, которую играют меры обеспечения уплаты таможенных платежей в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования.
Обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных ТК РФ. В соответствии со ст. 17 ТК РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными правовыми актами РФ, в отношении товаров таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей.
Порядок обеспечения уплаты таможенных платежей, закрепленный в ТК РФ, в целом соответствует тому порядку исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, который предусмотрен в главе 11 НК РФ, с оговоркой, содержащейся в п. 2 ст. 72: "В части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации".
В комментируемой статье законодатель определяет самые общие параметры режима обеспечения уплаты таможенных платежей:
а) перечислены основные случаи, когда должна быть обеспечена уплата таможенных платежей:
- предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;
- условный выпуск товара;
- перевозка и (или) хранение иностранных товаров;
- осуществление деятельности в области таможенного дела (деятельность в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров);
б) определены случаи, когда обеспечение уплаты таможенных платежей не представляется:
- сумма подлежащих уплате таможенных платежей, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб.;
- таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены <*>;
--------------------------------
<*> Отметим, что подобная формулировка наделяет таможенные органы огромными дискреционными полномочиями (т.е. полномочиями, реализуемыми по собственному усмотрению) и вряд ли является оправданной.
в) определен круг лиц, которые могут производить обеспечение уплаты таможенных платежей:
- лица, ответственные за уплату таможенных платежей;
- любое иное лицо, действующее в пользу лица, ответственного за уплату таможенных платежей;
г) определен общий порядок <*> возврата обеспечения уплаты таможенных платежей:
--------------------------------
<*> Определяя общий порядок возврата уплаты таможенных платежей, законодатель оговаривает существование особого порядка возврата денежного залога (ст. 357 ТК РФ).
- не позднее трех дней после того как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств;
- после прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты таможенных платежей.
Новеллой ТК РФ является понятие "генеральное обеспечение" (п. 3 ст. 337 ТК РФ).
Генеральное обеспечение уплаты таможенных платежей применяется в следующих случаях:
а) когда одно и то же лицо в определенный срок совершает несколько таможенных операций. В генеральном обеспечении как бы аккумулируются обеспечительные ресурсы для всех таможенных операций;
б) когда таможенные операции совершаются в нескольких таможенных органах, и при этом такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств в соответствии с ТК РФ.
Статья 338. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей
1. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.
2. Если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных платежей невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, размер обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.
3. В случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 153 настоящего Кодекса, размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов.
4. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе устанавливать фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
Комментарий к статье 338
Размер обеспечения таможенных платежей определяется таможенными органами. Для этого они используют в качестве ориентира (верхнего предела) суммы таможенных платежей и процентов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения (если речь идет об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ) или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта (если речь идет об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории РФ).
Нередко в таможенной практике оказывается невозможным определить точную сумму подлежащих уплате таможенных платежей, без которой нельзя установить размер обеспечения уплаты таможенных платежей. Этому препятствует отсутствие конкретной информации об основных параметрах (элементах) налогообложения: непредставление в таможенный орган точных сведений о наименовании товара, его количестве, стране происхождения, таможенной стоимости.