ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13545
Скачиваний: 1
В случаях неисполнения плательщиком требования об уплате таможенных платежей, недостаточности или отсутствия денежных средств на его счетах либо отсутствия информации о его счетах неуплаченные суммы таможенных пошлин, налогов могут быть взысканы таможенным органом за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, за счет предмета залога или иного имущества плательщика (ст. 352, 341, 353 ТК РФ). В названных случаях обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, предмет залога или иное имущество плательщика.
Необходимо отметить, что в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" <*> под обращением взыскания на имущество должника понимаются арест (опись) имущества, его изъятие и принудительная реализация (ч. 1 ст. 46 Закона), т.е. вся совокупность действий, направленных на удовлетворение требований кредитора (таможенного органа). В связи с изложенным обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является исполненной после совершения судебным приставом-исполнителем всех названных исполнительных действий и перечисления соответствующих сумм денежных средств, полученных от реализации имущества плательщика, на счета таможенного органа.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1997. N 30. Ст. 3591.
Обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с наступлением событий, указанных в комментируемой статье, только если размер сумм денежных средств, списанных со счета плательщика, внесенных им в кассу таможенного органа, зачтенных ему либо взысканных с него в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, не меньше суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов. Иначе обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является неисполненной в части, превышающей размер указанных сумм денежных средств, на которую начисляются пени в соответствии со ст. 349 ТК РФ.
В целом положения ТК РФ относительно моментов, с которых обязанность плательщика по уплате таможенных платежей считается исполненной, совпадают с аналогичными положениями НК РФ (ст. 45). Вместе с тем принципиальное отличие названных положений заключается в том, что согласно НК РФ обязанность по уплате налога или сбора признается исполненной не с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, а с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога.
Глава 30. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ
ПОШЛИН, НАЛОГОВ
Статья 333. Общие условия изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов
1. При наличии оснований, установленных статьей 334 настоящего Кодекса, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить срок уплаты таможенных пошлин, налогов.
2. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.
3. В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных статьей 335 настоящего Кодекса.
4. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.
5. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном главой 31 настоящего Кодекса. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.
6. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.
7. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в случае отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - причины такого решения.
Комментарий к статье 333
Положения главы 30 ТК РФ развивают и уточняют нормы налогового права, содержащиеся в главе 9 НК РФ "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени" (ст. 61 - 68).
Порядок изменения срока уплаты таможенных платежей регулируется нормами НК РФ и ТК РФ. При этом следует помнить, что в соответствии со ст. 2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено самим НК РФ.
Нормы НК РФ, касающиеся изменения срока уплаты непосредственно таможенных платежей, были воспроизведены в ТК РФ. Тем самым были устранены некоторые противоречия, существовавшие по этому вопросу между НК РФ и ТК РФ 1993 г.
В комментируемой статье изложены общие условия изменения срока уплаты таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов).
Под изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ). Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора (п. 4 ст. 61 НК РФ).
Если НК РФ предусматривает четыре формы изменения срока уплаты налога и сбора (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит), в ТК РФ допускается изменение срока уплаты таможенных платежей в двух формах - отсрочки и рассрочки.
Отсрочка и рассрочка - это наиболее простые (по сравнению с инвестиционным налоговым кредитом и налоговым кредитом) формы изменения срока уплаты налогов и сборов. По истечении срока, на который предоставлена отсрочка, сумма задолженности уплачивается налогоплательщиком единовременно и в полном объеме. В случае предоставления рассрочки сумма задолженности погашается поэтапно в течение периода, на который была предоставлена рассрочка. График погашения задолженности по рассрочке утверждается, как правило, при принятии решения об изменении срока уплаты налогов и сборов.
Решение об изменении срока уплаты таможенных пошлин принимает ГТК России и уполномоченные им таможенные органы (п. 1 ст. 333 ТК РФ, п. 1 ст. 63 НК РФ). Для этого плательщик таможенных платежей подает в соответствующий таможенный орган заявление в письменной форме о предоставлении отсрочки или рассрочки.
Такое заявление подается плательщиком только при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в ст. 334 ТК РФ:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.
ТК РФ воспринял норму НК РФ о том, что отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки рассматривается компетентным таможенным органом. Решение по заявлению должно быть принято в течение 15 дней со дня его подачи.
В предоставлении отсрочки или рассрочки может быть отказано только в том случае, если в отношении лица, претендующего на такую отсрочку или рассрочку, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства, или возбуждена процедура банкротства (ст. 335 ТК РФ).
Принимая решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, таможенный орган обязан руководствоваться следующими предписаниями ТК РФ:
- отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев (в ТК РФ 1993 г. максимальный срок предоставления отсрочки или рассрочки составлял два месяца);
- отсрочка или рассрочка может быть предоставлена только при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном ТК РФ (ст. 337 - 347).
Таможенный орган доводит до сведения заявителя свое решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении. Соответствующая информация должна быть представлена заявителю в письменной форме. В решении должен быть указан срок, на который предоставлена отсрочка или рассрочка, а также может содержаться график погашения задолженности в случае предоставления рассрочки.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть мотивированным и содержать причину такого отказа.
Статья 334. Основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.
Комментарий к статье 334
В комментируемой статье содержится перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, в который были включены как те основания, которые являются общими для всех видов налогов и сборов (причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; задержка финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа), так и свойственные только таможенным платежам (перемещение быстропортящихся товаров; осуществление поставок по межправительственным соглашениям).
Наличие "особых" оснований для предоставления отсрочки или рассрочки налогов и сборов, свойственных только налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу, предусмотрено в п. 2 ст. 64 НК РФ.
Рассмотрим каждое из перечисленных оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате таможенных платежей.
Причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Обстоятельства непреодолимой силы - чрезвычайные и непреодолимые при данных условиях обстоятельства (ст. 202 ГК РФ), вследствие которых плательщик таможенных платежей не в состоянии уплатить налоги или сборы в установленные сроки. К обстоятельствам непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства) не могут быть отнесены, например, отсутствие у плательщика необходимых денежных средств, наличие у него трудностей со сбытом продукции, во взаимоотношениях с контрагентами и т.п.
Законодатель называет две разновидности обстоятельств непреодолимой силы:
- стихийные бедствия (наводнения, землетрясения и т.п.);
- технологические катастрофы (аварии и т.п.).
Если факт стихийного бедствия, как правило, не нуждается в подтверждении, то в случае технологической катастрофы наличие обстоятельств непреодолимой силы не всегда является очевидным. Таможенный орган вправе потребовать от плательщика предоставления документов, подтверждающих наличие соответствующего обстоятельства непреодолимой силы.
В соответствии с п. 10.1 Приказа Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н <*> в случае обращения с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по причине ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы должны быть представлены следующие документы:
--------------------------------
<*> БНА ФОИВ. 1999. N 48.
а) документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований;
б) справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномоченным на то органом.
Задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа. На эти обстоятельства для получения отсрочки или рассрочки таможенных платежей могут ссылаться плательщики, имеющие право на получение бюджетных средств (бюджетные учреждения, получатели субвенций и субсидий, лица, выполняющие государственный заказ по договору с органом государственной власти, и т.д.).
В случае обращения с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по причине задержки финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа плательщик представляет документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований (п. 10.2 Приказа Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н).
Товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче. Предоставление отсрочки или рассрочки таможенных платежей в данном случае может существенно сократить время на осуществление таможенных процедур, что имеет существенное значение для торговли скоропортящимися товарами.
Осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям. Закрепление в ТК РФ такого основания для изменения срока уплаты таможенных платежей должно создать благоприятный (льготный) правовой режим для участников внешнеэкономической деятельности, осуществляющих внешнеторговые операции в рамках межправительственных отношений.
Статья 335. Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки
1. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки:
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства Российской Федерации;
2) возбуждена процедура банкротства.
2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее заявление о получении отсрочки или рассрочки, уведомляется в письменной форме в течение трех рабочих дней.
Комментарий к статье 335
В комментируемой статье перечислены два обстоятельства, каждое из которых является основанием, достаточным для компетентного таможенного органа, чтобы принять решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей.