ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13560
Скачиваний: 1
5. В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (глава 12) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.
6. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации.
7. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.
8. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.
9. Уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным настоящим Кодексом в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.
Комментарий к статье 349
По смыслу п. 1 комментируемой статьи пени подлежат уплате плательщиком в случае образования у него недоимки, т.е. не уплаченной в установленный ТК РФ срок суммы таможенных пошлин, налогов. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства РФ.
В российском законодательстве термин "пеня" имеет несколько значений. ГК РФ понимает под пеней разновидность неустойки, при которой сумма неустойки возрастает пропорционально сроку правонарушения. Пеня в гражданском праве выступает в качестве длящейся неустойки, которая подлежит взысканию за каждый период (день) просрочки обязательства, не исполненного в установленный срок <*>. Статья 75 НК РФ под пеней признает один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, состоящий во взыскании установленной денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки <**>. Комментируемый Кодекс не дает определения пени.
--------------------------------
<*> Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая / Под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина. М.: Юрайт-Издат, 2002. С. 197.
<**> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.
Сравнение гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах позволяет выделить следующие общие черты, характеризующие понятие "пеня": 1) пеня - это денежная сумма; 2) основанием уплаты пени служит пропуск установленного для исполнения имущественной обязанности срока; 3) целью взыскания пени является обеспечение исполнения имущественных обязанностей.
Из смысла п. 1 ст. 75 НК РФ следует, что комментируемая статья закрепляет специальную по сравнению со ст. 75 НК РФ правовую норму, что допускает применение указанной статьи НК РФ в субсидиарном порядке при взыскании пеней по таможенным платежам.
Однако необходимо обратить внимание на следующее: комментируемая статья включена в главу 32 ТК РФ "Взыскание таможенных платежей", а не в главу 31 "Обеспечение уплаты таможенных платежей". Таким образом, законодатель в большей степени акцентирует внимание на том, что пеня - это принудительная мера, мера ответственности, носящая восстановительный характер, а не на том, что пеня - это способ обеспечения уплаты таможенных платежей.
Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает, что размер пени определяется в процентах, соответствующих 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Под ставкой рефинансирования понимается учетная ставка банковского процента, исходя из которой Банк России кредитует иные кредитные организации (коммерческие банки, небанковские кредитные организации). Рефинансирование кредитных организаций является одним из основных инструментов денежно-кредитной политики. На момент подготовки комментария Банком России была установлена единая ставка рефинансирования, составляющая 18% <*>.
--------------------------------
<*> Указание ЦБР от 14 февраля 2003 г. N 1250-У // Вестник Банка России. 2003. N 11. С. 29.
В соответствии с комментируемой статьей для целей исчисления пеней по таможенным платежам применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки. Данная норма является недостаточно корректной, поскольку за период просрочки ставка рефинансирования может измениться, и возникнет закономерный вопрос, какую ставку применять: действовавшую в момент начала просрочки или при ее завершении. Целесообразно толковать данное положение комментируемого Кодекса следующим образом: с изменением ставки рефинансирования Банка России должен одновременно изменяться размер пеней.
По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно. При этом подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить в силу того, что по решению таможенного органа или суда были приостановлены операции с банковским счетом плательщика или наложен арест на его имущество.
Данное правило действует также при выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату. В требовании об уплате таможенных платежей пени начисляются по день выставления требования включительно.
Пункт 3 комментируемой статьи предполагает, что при выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией. В дальнейшем возможность начисления пеней в отношении поручителя или гаранта не предусмотрена.
В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (см. главу 12 ТК РФ и комментарий к ней) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.
Пункт 7 комментируемой статьи допускает добровольную уплату пеней либо одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов, либо после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. По истечении указанного срока суммы пеней подлежат принудительному взысканию.
Пункт 9 комментируемой статьи носит отсылочный характер. В нем устанавливается, что уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным комментируемым Кодексом в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов (см. главы 29, 32 и 33 ТК РФ и комментарии к ним).
Статья 350. Требование об уплате таможенных платежей
1. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.
2. Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей в соответствии с настоящим Кодексом, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком, и об основаниях выставления требования. Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
3. Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.
4. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с настоящей главой.
5. Требование об уплате таможенных платежей может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования. Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма.
6. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в сроки, предусмотренные пунктом 4 настоящей статьи, таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с настоящей главой.
7. Требование об уплате таможенных платежей направляется плательщику независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности.
Комментарий к статье 350
В положениях ст. 350 ТК РФ о понятии требования об уплате таможенных платежей и его содержании во многом нашли свое отражение положения НК РФ, предусматривающие аналогичные правила применительно к требованию об уплате налогов (ст. 69 НК РФ).
Согласно п. 1 комментируемой статьи требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.
Требование должно содержать сведения о:
- сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования;
- сроке уплаты таможенных платежей, определяемом в соответствии со ст. 329 ТК РФ;
- сроке исполнения требования, который согласно п. 4 ст. 350 ТК РФ должен быть не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения требования плательщиком;
- мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, применяемых в случае неисполнения требования. Такими мерами являются принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены или за счет иного имущества плательщика (подробнее см. комментарии к ст. 351, 352, 353 ТК РФ);
- об основании выставления требования. Этим основанием является неисполнение лицом обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленные сроки.
Требование, в котором не указано хотя бы одно из названных сведений, считается недействительным и не подлежит исполнению.
Форма требования об уплате таможенных платежей утверждена Приказом ГТК России от 14 августа 2003 г. N 886 <*>.
--------------------------------
<*> РГ. 2003. N 170. 28 авг.
ТК РФ 1993 г. направление требования от уплате таможенных платежей не предусматривал. Единственное, по сути, положение Кодекса, регламентирующее порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей (ч. 1 ст. 124, которая устанавливала бесспорный порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей независимо от времени обнаружения факта неуплаты), в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 18 июня 1993 г. N 5223-1 "О введении в действие Таможенного кодекса Российской Федерации" <*> так и не вступило в силу. В связи с этим таможенные органы при взыскании неуплаченных таможенных платежей руководствовались сначала положениями Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а затем - НК РФ.
--------------------------------
<*> ВВС. 1993. N 31. Ст. 1226.
Однако применение таможенными органами отдельных положений НК РФ при взыскании задолженности по таможенным платежам вызывало значительные затруднения. Наиболее остро в правоприменительной практике стояли следующие вопросы.
Распространяется ли ст. 70 НК РФ, устанавливающая сроки направления требования об уплате налога, на таможенные органы? Этот вопрос был вызван тем, что ст. 69 НК РФ, которой определены понятие требования об уплате налога и правила относительно его содержания и порядка направления налогоплательщику, содержала оговорку о распространении ее положений на таможенные органы. Статья 70 Кодекса такой оговорки не содержала. В силу ч. 2 ст. 2 НК РФ к отношениям по взиманию таможенных платежей и осуществлению контроля за их уплатой законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное прямо не предусмотрено НК РФ. Вместе с тем, поскольку порядок взыскания неуплаченных налогов и сборов (в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу) был регламентирован НК РФ, а ч. 1 ст. 124 ТК РФ, предусматривающая особенности взыскания таможенных платежей, так и не была введена в действие, взыскание подлежащих уплате таможенных платежей должно было осуществляться таможенными органами в соответствии с положениями НК РФ.
Обязательно ли направление требования во всех случаях, или принудительное взыскание налогов и сборов возможно и без его направления? В правоприменительной практике преобладала точка зрения об обязательном направлении требования об уплате таможенных платежей, в том числе и в случае пропуска таможенным органом сроков его направления, поскольку плательщику во всех случаях должно быть предложено добровольно исполнить обязанность по уплате таможенных платежей. Кроме того, в отдельных решениях судов указывалось, что направление требования свидетельствует о соблюдении таможенным органом обязательного досудебного порядка урегулирования спора <*>. На то, что досудебный порядок урегулирования спора о взыскании неуплаченных налогов состоит в указании налоговым органом в требовании об уплате налогов, направленном налогоплательщику, размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней, было указано в п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" <**>.
--------------------------------
<*> См., например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 марта 2000 г. по делу N А56-31692/99 // Сборник документов "Судебная практика по таможенным спорам". СПб.: Издательство "Кодекс", 2002. С. 244 - 245.
<*> Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.
В какой срок должно быть направлено требование об уплате налогов, выставляемое по результатам камеральной налоговой проверки: в трехмесячный срок со дня наступления срока уплаты налога, установленный ч. 1 ст. 70 НК РФ, либо в течение 10 дней, предусмотренных ч. 2 указанной статьи, с момента вынесения решения по результатам налоговой проверки? Этот вопрос был разрешен только в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленном информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 <*>. Из названного пункта следует, что требование об уплате налога, выставляемое налогоплательщику по результатам камеральной налоговой проверки, направляется ему в течение 10 дней со дня вынесения решения по результатам проверки.