ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13533
Скачиваний: 1
--------------------------------
<*> Вестник ВАС РФ. 2003. N 5.
Возможно ли взыскание неуплаченных таможенных платежей в случае пропуска таможенным органом сроков направления требования в бесспорном порядке или только в судебном? НК РФ не дает ответа на этот вопрос, однако анализ его положений, как и положений нового ТК РФ, позволяет сделать вывод о том, что поскольку направление требования является обязательным и учитывая, что сроки принудительного взыскания налогов (таможенных платежей) исчисляются с момента истечения срока исполнения требования, несоблюдение срока его направления влечет невозможность взыскания налогов (таможенных платежей) в бесспорном порядке.
Каков порядок исчисления сроков для принудительного взыскания таможенных платежей в случае нарушения сроков направления требования? Этот проблемный вопрос также был решен Высшим Арбитражным Судом РФ только в упомянутом выше Обзоре, в п. 6 которого Суд указал, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
Новый ТК РФ полностью снимает, пожалуй, только первые два вопроса.
Обязательное направление требования об уплате таможенных платежей до применения мер по принудительному взысканию установлено п. 4 ст. 348 ТК РФ. Исключения из этого правила предусмотрены лишь в двух случаях:
- если истек предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе (ст. 103, 218 ТК РФ);
- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено.
В этих случаях таможенный орган обращает взыскание на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования в соответствии со ст. 352 ТК РФ.
Порядок и сроки направления таможенными органами требования об уплате таможенных платежей регламентированы ст. 350 ТК РФ.
Согласно п. 3 этой статьи срок направления требования составляет 10 календарных дней со дня обнаружения таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Данный факт может быть установлен таможенным органом, в частности, при проверке таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении (ст. 359 ТК РФ), проверке достоверности сведений после выпуска товаров (ст. 361 ТК РФ), проведении таможенной ревизии (ст. 376 ТК РФ).
Срок исполнения требования, как уже было отмечено выше, должен быть не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней, исчисляемых со дня получения требования плательщиком. В этой связи ТК РФ четко регламентирует способы направления требования об уплате таможенных платежей плательщику, позволяющие определить дату его получения:
- вручение требования руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку;
- направление требования способом, подтверждающим факт и дату получения требования (например, направление требования по почте письмом с уведомлением о вручении);
- направление требования по почте заказным письмом, если названные выше лица уклоняются от его получения.
В последнем случае требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести календарных дней со дня отправления заказного письма. Данная норма воспринята из п. 6 ст. 69 НК РФ, относительно которой Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ пояснил, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура (направление требования налогоплательщику) признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом (п. 18 названного выше Постановления N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Законодатель устанавливает фиксированный срок, по истечении которого требование считается полученным и с которого исчисляются сроки для добровольного исполнения требования, а затем и для принудительного взыскания таможенных платежей, тем самым пресекая возможность бесконечно долгого уклонения недобросовестных плательщиков от исполнения обязанности по уплате таможенных платежей и непоступления соответствующих сумм таможенных платежей в бюджет.
Неисполнение плательщиком требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки является основанием для применения таможенными органами мер по принудительному взысканию таможенных платежей. Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке (см. подробнее комментарий к ст. 348 ТК РФ). Вместе с тем в случае пропуска таможенным органом сроков направления требования принудительное взыскание таможенных платежей и с юридических, и с физических лиц производится только в судебном порядке. При этом срок для обращения таможенного органа в суд с заявлением о взыскании неуплаченных таможенных платежей ограничен тремя годами со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ (п. 5 ст. 348 ТК РФ).
По своей сути требование представляет собой извещение, уведомление плательщика об имеющейся у него задолженности по таможенным платежам с предложением уплатить соответствующую сумму таможенных платежей и пени в установленный срок. В связи с этим неисполнение плательщиком требования об уплате таможенных платежей не может служить основанием для привлечения его к административной ответственности.
Пунктом 7 комментируемой статьи предусмотрено правило о направлении плательщику требования об уплате таможенных платежей независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности. Данная норма основана на ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в НК РФ (п. 3 ст. 69, п. 5 ст. 108).
Направление плательщику требования об уплате таможенных платежей независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности означает, что указанное требование может быть направлено и до решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении, а при наличии возбужденного дела об административном правонарушении - до вынесения постановления по делу. Требование направляется плательщику и в случае прекращения производства по делу (в том числе за отсутствием субъективной стороны правонарушения), за исключением прекращения производства по делу в связи с отсутствием события правонарушения.
Статья 351. Взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание)
1. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке.
Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке (далее - решение о бесспорном взыскании) устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
2. Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей.
Решение о бесспорном взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае таможенный орган обращается в суд с иском о взыскании с плательщика сумм таможенных платежей.
3. Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств.
4. Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня.
5. Инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа исполняется банком в порядке и в сроки, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа.
Комментарий к статье 351
Комментируемая статья конкретизирует положения ст. 348 ТК РФ (см. комментарий к ней). В ней раскрывается порядок бесспорного взыскания таможенных платежей за счет средств, находящихся на счетах недоимщиков в кредитных организациях.
Установленный в комментируемой статье порядок взыскания своевременно не уплаченных или уплаченных не полностью таможенных платежей является специальным по сравнению с тем порядком взыскания недоимок по налогам и сборам, который был предусмотрен ст. 46 НК РФ. В основе норм, закрепленных в рассматриваемой статье ТК РФ и указанной статье НК РФ, лежит общий принцип, предоставляющий налоговым и таможенным органам право на бесспорное взыскание недоимок по налогам и сборам, в том числе таможенным платежам, с юридических лиц без обращения в суд. Такой порядок позволяет более оперативно удовлетворять интересы государства при взыскании налоговых недоимок.
Бесспорное взыскание таможенных платежей предполагает, что денежные средства с банковского счета недоимщика списываются без его согласия. При этом он лишен возможности приостановить такое списание, дав соответствующее указание кредитной организации, в которой открыт счет.
Право таможенного органа на бесспорное взыскание таможенных платежей за счет денежных средств плательщика, находящихся на его банковском счете, обеспечивается обязанностью кредитных организаций исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей (см. ст. 354 ТК РФ и комментарий к ней).
Для целей комментируемой статьи под таможенными платежами понимаются ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы (см. ст. 318 ТК РФ и комментарий к ней). Также в порядке, установленном комментируемой статьей, за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их счетах в кредитных организациях, взыскиваются пени по таможенным платежам (см. ст. 349 ТК РФ и комментарий к ней).
В соответствии с п. 1 комментируемой статьи основанием для бесспорного взыскания таможенных платежей за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их банковских счетах, служит решение таможенного органа. Такое решение может быть принято, если плательщик в установленный срок не исполнил в полном объеме требование об уплате таможенных платежей <*>.
--------------------------------
<*> О требовании об уплате таможенных платежей см. ст. 350 ТК РФ и комментарий к ней.
Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке устанавливается ГТК России.
Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает срок принятия решения о бесспорном взыскании. Указанный срок составляет не более 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. Пропуск данного срока влечет недействительность решения о бесспорном списании. Решение, принятое после его истечения, исполнению не подлежит.
Для восстановления права на взыскание недоимок по таможенным платежам таможенный орган обязан обратиться с иском в арбитражный суд. Особенности рассмотрения исков о взыскании таможенных платежей определены в главе 26 АПК РФ <*>.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.
В соответствии со ст. 214 АПК РФ заявление о взыскании таможенных платежей должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, пп. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ. Кроме того, в заявлении должны быть указаны:
- наименование таможенного платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;
- нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату таможенного платежа;
- сведения о направлении требования об уплате таможенного платежа.
К заявлению о взыскании таможенных платежей прилагаются документы, указанные в пп. 1 - 5 ст. 126 АПК РФ, а также документ, удостоверяющий направление плательщику уведомления об уплате таможенных платежей.
В целях исполнения решения о бесспорном взыскании таможенных платежей в кредитную организацию, в которой открыт счет недоимщика, направляется инкассовое поручение, согласно которому осуществляется списание необходимых денежных средств с такого счета и их зачисление на счет таможенного органа.
Порядок направления и исполнения инкассовых поручений устанавливается главой 12 Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" <*>.
--------------------------------
<*> Вестник Банка России. 2002. N 74.
Согласно п. 12.1 названного Положения инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071 (приложение 13 к указанному Положению). При взыскании таможенных платежей с банковских счетов недоимщиков в бесспорном порядке в инкассовом поручении в поле "Назначение платежа" должна быть сделана ссылка на комментируемую статью ТК РФ. Инкассовое поручение должно также содержать ссылку на дату выдачи решения о бесспорном взыскании, его номер, номер дела, по которому принято данное решение, а также наименование таможенного органа, вынесшего его. Инкассовые поручения на взыскание таможенных платежей со счетов, выставленные на основании решения о бесспорном взыскании, принимаются банком с приложением подлинника такого решения либо его дубликата.
Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке, если прилагаемое к инкассовому поручению решение вынесено по истечении срока, установленного в п. 2 комментируемой статьи.
Кредитные организации, обслуживающие недоимщиков (исполняющие банки), исполняют поступившее инкассовое поручение с приложенным решением о бесспорном взыскании либо при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете недоимщика для удовлетворения требований таможенного органа делают на решении отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете недоимщика денежных средств и помещают инкассовое поручение с приложенным решением в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ <*>.