ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13580
Скачиваний: 1
Основанием для обращения взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога является решение начальника таможенного органа или лица, его замещающего.
Авансовыми платежами (см. комментарий к ст. 330 ТК РФ) являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте РФ. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии с комментируемой статьей.
Под денежным залогом (см. комментарий к ст. 345 ТК РФ) понимается внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, производящееся в валюте РФ или в иностранной валюте. Проценты на сумму денежного залога не начисляются. При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога. В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему его, выдается таможенная расписка. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.
Сроки хранения авансовых платежей и денежного залога на счете таможенного органа определяются соглашением таможенного органа с плательщиком, которое заключается в соответствии с ТК РФ.
Необходимым условием обращения взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога является предупреждение плательщика об этом в требовании о взыскании таможенных платежей (см. ст. 350 ТК РФ).
О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме лицу, внесшему указанные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после взыскания.
Порядок обращения взыскания на иное имущество плательщика, установленный п. 3 комментируемой статьи, применяется в отношении юридических лиц (далее - плательщиков-организаций). К физическим лицам он неприменим, поскольку п. 3 ст. 348 ТК РФ установлено, что в их отношении таможенные платежи взыскиваются исключительно в судебном порядке.
Пункт 3 комментируемой статьи содержит в себе бланкетную норму, которая при необходимости обращения взыскания на иное имущество плательщиков-организаций предполагает применение ст. 47 НК РФ. Данная статья НК РФ устанавливает, что в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика-организации либо отсутствия информации о таких счетах таможенный орган вправе взыскать таможенные платежи за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате таможенных платежей, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 351 ТК РФ (см. комментарий к ней).
Взыскание таможенных платежей за счет имущества плательщиков-организаций производится по решению руководителя таможенного органа или лица, его замещающего, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Постановление о взыскании таможенных платежей за счет иного имущества плательщика-организации должно содержать:
- фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование таможенного органа, выдавшего указанное постановление;
- дату принятия и номер решения руководителя (лица, его замещающего) таможенного органа о взыскании таможенных платежей за счет иного имущества плательщика;
- наименование и адрес плательщика-организации, на чье имущество обращается взыскание;
- резолютивную часть решения руководителя (лица, его замещающего) таможенного органа о взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации;
- дату вступления в силу решения руководителя (лица, его замещающего) таможенного органа о взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации;
- дату выдачи постановления.
Постановление о взыскании таможенных платежей подписывается руководителем таможенного органа или лицом, его замещающим, и заверяется гербовой печатью таможенного органа.
Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления в соответствии с правилами, установленными законодательством об исполнительном производстве.
Взыскание таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации производится последовательно в отношении:
- наличных денежных средств;
- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
- готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение третьим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
- другого имущества.
Совместный Пленум Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ отметил, что "...согласно пункту 4 статьи 47 НК РФ взыскание налога может производиться в том числе за счет имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.
При применении указанной нормы необходимо исходить из того, что в соответствии с положениями глав 9 и 29 Гражданского кодекса Российской Федерации, регламентирующими вопросы расторжения договоров и недействительности сделок, потребность обратить взыскание налога на конкретное имущество сама по себе не может рассматриваться в качестве достаточного основания расторжения или недействительности договора, по которому данное имущество было передано третьему лицу" <*>.
--------------------------------
<*> Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // РГ. 1999. 6 июля.
При взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации обязанность по их уплате считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности плательщика-организации за счет вырученных сумм. В своем Определении <*> от 17 октября 2001 г. N 238-О Конституционный Суд РФ указал, что в случае, когда обращение взыскания на имущество плательщика-организации не окончилось погашением задолженности, взыскание может быть повторно обращено на иное имущество данного плательщика-организации.
--------------------------------
<*> Вестник Конституционного Суда РФ. 2002. N 2.
Порядок реализации имущества, на которое обращается взыскание, установлен Постановлением Правительства РФ от 19 апреля 2002 г. N 260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства" <*>. В соответствии с названным Постановлением функциями специализированной организации по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных актов или актов других органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на имущество, а также по распоряжению и реализации конфискованного, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства по основаниям, предусмотренным законами и иными нормативными правовыми актами РФ, наделен исключительно Российский фонд федерального имущества.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2002. N 17. Ст. 1877.
Данным Постановлением установлено, что:
- Российский фонд федерального имущества осуществляет реализацию имущества как на внутреннем, так и на внешнем рынке, имеет право на основании договоров привлекать к реализации имущества отобранных им на конкурсной основе юридических и физических лиц;
- федеральные органы исполнительной власти передают в Российский фонд федерального имущества обращенное в собственность государства имущество для его учета, оценки и распоряжения им.
Временное соглашение о порядке передачи имущества в Российский фонд федерального имущества было утверждено ГТК России и РФФИ 19 июля 2002 г. <*>
--------------------------------
<*> Текст соглашения официально опубликован не был.
Российскому фонду федерального имущества в качестве вознаграждения за реализуемые им функции отчисляются средства в размере 5% стоимости реализованного имущества, которые направляются на оплату услуг привлекаемых Фондом к реализации этого имущества поверенных, а также на создание единой информационной базы данных реализуемого имущества, оплату коммунальных услуг, аренды помещений и прочих расходов, связанных с обеспечением эффективного функционирования единой государственной системы реализации имущества. Расходы по совершению исполнительных действий и обращению имущества в собственность государства возмещаются отдельно в соответствии с законодательством РФ.
Пункт 6 ст. 47 НК РФ устанавливает запрет на приобретение имущества плательщика-организации, реализуемого в порядке исполнения решения о взыскании таможенных платежей за счет такого имущества, должностными лицами таможенных органов.
Статья 354. Обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенного органа о взыскании таможенных платежей
1. Банки и иные кредитные организации обязаны исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей.
2. Решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей исполняется банком и иной кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения.
3. При наличии денежных средств на счете плательщика банки и иные кредитные организации не вправе задерживать исполнение решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей.
4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки и иные кредитные организации несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5. Положения настоящей статьи применяются также в отношении обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном взыскании сумм пеней и процентов.
Комментарий к статье 354
Комментируемая статья конкретизирует положения ст. 351 настоящего Кодекса. В ней закреплен порядок исполнения банками и иными кредитными организациями их обязанности исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей.
Положения ст. 354 применяются также в отношении обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном взыскании сумм пеней и процентов.
Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает срок исполнения банком или иной кредитной организацией решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей. Данный срок составляет один операционный день, следующий за днем получения такого решения. Не допускается задержка в исполнении решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей при наличии денежных средств на банковском счете плательщика.
Обеспечивается исполнение банками и иными кредитными организациями рассматриваемой обязанности возможностью их привлечения к юридической ответственности.
Юридическая ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение банками и иными кредитными организациями решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей установлена ст. 135 НК РФ.
Названная статья включает в себя два пункта. В п. 1 устанавливается ответственность за неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения таможенного органа о взыскании таможенных платежей, а также пени по ним. За данное правонарушение с банка или иной кредитной организации взыскивается пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки.
В п. 2 ст. 135 НК РФ устанавливается ответственность за действия банка или иной кредитной организации по созданию ситуации, при которой на счете плательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение таможенного органа, отсутствуют денежные средства. Данное правонарушение имеет большую степень общественной опасности, поскольку предполагает, что действия должностных лиц банка или иной кредитной организации направлены против фискальных интересов государства в сфере таможенного дела. Совершение такого правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы таможенного платежа.
Глава 33. ВОЗВРАТ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ И ИНЫХ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Статья 355. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов
1. Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Кодексом.
2. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Указанное заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.
3. При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта обязан сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.