ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13562
Скачиваний: 1
Исходя из смысла положений ст. 355 ТК РФ плательщику таможенных пошлин, налогов в случае обнаружения фактов излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных платежей необходимо первоначально обратиться в таможенный орган для урегулирования вопроса о возврате или зачете излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов и лишь в случае отказа таможенного органа в удовлетворении указанного заявления либо неполучения плательщиком соответствующего ответа обращаться в судебные органы с исковым заявлением о возврате или зачете указанных денежных средств <*>. Таким образом, в отличие от ст. 79 НК РФ, предусматривающей альтернативный порядок рассмотрения заявления о возврате излишне взысканного налога (налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне взысканного налога как в налоговый орган, так и в суд), комментируемой статьей предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования вопросов о возврате или зачете излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.
--------------------------------
<*> Аналогичные положения применительно к ст. 78 НК РФ содержатся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Статья 356. Иные случаи возврата таможенных пошлин, налогов
1. Возврат таможенных пошлин, налогов производится также в случае:
1) если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной в соответствии с настоящим Кодексом;
2) отзыва таможенной декларации;
3) предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины;
4) восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;
5) если настоящим Кодексом предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации, или при их уничтожении либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров;
6) изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме, за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 статьи 212 настоящего Кодекса;
7) установленных законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.
2. Возврат таможенных пошлин, налогов в случаях, указанных в пункте 1 настоящей статьи, производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, в соответствии со статьей 355 настоящего Кодекса применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения пункта 7 статьи 355 настоящего Кодекса не применяются.
Комментарий к статье 356
В соответствии со ст. 355 ТК РФ основаниями возврата таможенных платежей являются их излишняя уплата или излишнее взыскание, которые произошли в результате ошибок плательщика таможенных платежей или таможенного органа. Комментируемая статья устанавливает основания возврата, которые прямо предусмотрены ТК РФ или законодательством РФ.
Таможенные пошлины, налоги подлежат возврату, если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной. Согласно п. 4 ст. 132 ТК РФ таможенная декларация считается неподанной, если она не принята таможенным органом. Основания для отказа в принятии таможенной декларации предусмотрены п. 2 указанной статьи:
- таможенная декларация подана в таможенный орган, не правомочный принимать таможенные декларации;
- таможенная декларация подана ненадлежащим лицом;
- в таможенной декларации не указаны необходимые сведения;
- таможенная декларация не подписана либо не удостоверена надлежащим образом или составлена не по установленной форме;
- при подаче таможенной декларации не представлены документы, необходимые для таможенного оформления, за исключением документов, которые могут быть представлены после принятия таможенной декларации;
- в отношении декларируемых товаров не совершены действия, которые должны совершаться до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации.
Кроме того, ст. 130 ТК РФ предусмотрена подача таможенной декларации на иностранные товары до их прибытия на таможенную территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита (предварительное декларирование). Если такие товары не предъявляются в таможенный орган, принявший предварительную декларацию, в течение 15 дней со дня ее принятия, таможенная декларация также считается неподанной (п. 4 указанной статьи).
По письменному обращению декларанта принятая таможенная декларация на иностранные товары может быть отозвана им до выпуска таких товаров для заявления иного таможенного режима. На российские товары, вывозимые с таможенной территории РФ, отзыв таможенной декларации допускается до их убытия с таможенной территории РФ (ст. 134 ТК РФ). Согласно подп. 2 п. 1 комментируемой статьи отзыв таможенной декларации является основанием для возврата таможенных пошлин, налогов. Так, если декларант отзывает таможенную декларацию на российские товары, заявленные к таможенному режиму экспорта, например, по причине отказа иностранного покупателя от указанных товаров, ранее уплаченные таможенные платежи подлежат возврату плательщику в полном объеме.
В соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*> под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.
--------------------------------
<*> РГ. 1993. N 107. 5 июня.
Согласно ст. 37 Закона предоставление тарифных льгот в виде возврата уплаченной пошлины допускается, например, в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и (или) вывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных ТК РФ. Так, ст. 242 ТК РФ предусмотрен возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при реэкспорте товаров, выпущенных для свободного обращения и возвращаемых поставщику в связи с тем, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке.
В соответствии с подп. 4 п. 1 комментируемой статьи уплаченные таможенные пошлины подлежат возврату в случае восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций. Применение мер таможенно-тарифного регулирования зависит от страны происхождения товаров. В отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-политических отношениях, применяются базовые ставки таможенных пошлин, установленные Таможенным тарифом. Тарифные преференции предоставляются РФ в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран. При уплате таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, применяется ставка таможенной пошлины в размере 75% от базовой, а в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран, таможенные пошлины не уплачиваются. В отношении товаров, происходящих из государств, образующих с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие своей целью создание такой зоны или такого союза, предоставляются тарифные преференции в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин. В отношении остальных товаров применяется двойная базовая ставка таможенной пошлины.
Предоставление тарифных преференций может быть обусловлено подтверждением страны происхождения товаров соответствующими документами (п. 1 ст. 37 ТК РФ). В случае непредставления указанных документов либо представления ненадлежащих документов таможенные пошлины в отношении таких товаров уплачиваются по двойной базовой ставке. Если до истечения годичного срока со дня принятия таможенной декларации декларант подтвердит страну происхождения товаров, в отношении них восстанавливается преференциальный режим или режим наиболее благоприятствуемой нации (п. 3 ст. 38 ТК РФ).
Возврат таможенных пошлин, налогов может также производиться, если товары помещены под таможенные режимы:
- уничтожения;
- отказа в пользу государства;
- реимпорта.
При помещении товаров под таможенный режим уничтожения иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 243 ТК РФ). Отказ в пользу государства представляет собой таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность также без уплаты таможенных платежей (ст. 248 ТК РФ). Если после уплаты таможенных платежей применительно к выпуску для внутреннего потребления и до наступления срока подачи таможенной декларации лицо изменяет намерения в отношении ввезенных товаров и решает поместить их под указанные таможенные режимы, уплаченные таможенные платежи подлежат возврату.
Реимпорт - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся на эту территорию в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 234 ТК РФ). При этом уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин возвращаются лицу, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с этой территории, и если соблюдены иные условия помещения товаров под указанный таможенный режим (п. 1 ст. 238 ТК РФ).
В соответствии с подп. 5 п. 1 комментируемой статьи возврат таможенных пошлин, налогов производится также, если ТК РФ предусматривает возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории РФ. Так, при помещении иностранных товаров под таможенный режим беспошлинной торговли производится возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ (подробнее см. комментарий к ст. 258 ТК РФ).
Согласно п. 2 ст. 156 ТК РФ лицо вправе в любое время изменить выбранный таможенный режим на другой. При этом помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа (п. 1 ст. 157 ТК РФ). Если в результате изменения ранее заявленного декларантом таможенного режима суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, уменьшились, такие денежные средства подлежат возврату. Аналогичная норма закреплена стандартным правилом с переходным сроком 4.20 Специального приложения B к Киотской конвенции. Исключение составляет изменение таможенного режима временного ввоза на иные таможенные режимы, когда суммы таможенных платежей, уплаченных при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, не возвращаются, а могут засчитываться в счет уплаты таможенных платежей при выпуске товаров для свободного обращения (п. 5 ст. 212, п. 2 ст. 214 ТК РФ).
В соответствии со ст. 7 Закона РФ "О таможенном тарифе" в целях защиты экономических интересов РФ к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, а также как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов (ст. 8 Закона). В случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ, применяются антидемпинговые пошлины (ст. 9 Закона). Компенсационные пошлины вводятся в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз также наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ (ст. 10 Закона).
Порядок применения вышеназванных мер по защите экономических интересов России предусмотрен Федеральным законом от 14 апреля 1998 г. N 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами" <*>. Согласно указанному Закону специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины могут быть введены Правительством РФ только в результате проведенного расследования. Однако в случаях если задержка с применением таких защитных мер причинила или может причинить существенный ущерб российской экономике, Правительство РФ может ввести временные специальные, антидемпинговые или компенсационные пошлины, которые не перечисляются в федеральный бюджет до принятия окончательного решения о применении защитных мер. В случае если в результате расследования применение защитных мер будет признано нецелесообразным и специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины введены не будут, уплаченные временные пошлины подлежат возврату плательщику.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1998. N 16. Ст. 1798.
Возврат таможенных пошлин и налогов в вышеперечисленных случаях осуществляется в порядке, установленном ст. 355 ТК РФ (см. комментарий к указанной статье) со следующими особенностями:
- возврат таможенных пошлин, налогов может быть произведен таможенным органом только в течение одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой такой возврат (ст. 355 ТК РФ установлен трехлетний срок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов). Установление годичного срока возврата обусловлено прежде всего тем, что плательщику таможенных пошлин, налогов известно о том, что уплаченные таможенные платежи должны быть ему возвращены в силу положений действующего законодательства;
- возврату не подлежат суммы пеней и процентов, уплаченных с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов (п. 7 ст. 355 ТК РФ такой возврат предусмотрен).
Статья 357. Возврат денежного залога
1. Возврат денежного залога осуществляется при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства. По истечении указанного срока невостребованные суммы денежного залога перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат.
2. Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом.
3. Денежный залог возвращается при представлении таможенной расписки (пункт 5 статьи 345) в валюте платежа. В случае уплаты сумм денежного залога в иностранной валюте таможенный орган при отсутствии у него денежных средств в этой валюте вправе возвратить такой залог в иной иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, либо, по желанию плательщика, в валюте Российской Федерации. Для целей пересчета иностранных валют применяется курс Центрального банка Российской Федерации на день возврата сумм денежного залога.