ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7798
Скачиваний: 3
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, установленные этой статьей. Далее следует перечень вычетов, в частности, в п. 7 - расходы на командировку и представительские расходы. Исходя из этого, положение о принятии налога к вычету только в пределах нормативов следует относить только к предусмотренному этим пунктом вычету сумм налога по командировочным и представительским расходам. Расходы на рекламу должны приниматься к вычету на общих основаниях, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.
Принятие к вычету сумм налога, исчисленных при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, не предусмотрено. В то же время налог на выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд принимается к вычету по мере уплаты этого налога в бюджет, если объект будет использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
7. Если налогоплательщик приобретает (ввозит) товары, заказывает работы и услуги и использует их для осуществления операций, не облагаемых НДС, то суммы налога, предъявленные ему поставщиками и подрядчиками либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, вычету не подлежат. Они учитываются в стоимости таких товаров (ст. 170 НК РФ).
Если указанные суммы ранее были правомерно приняты к вычету, то они подлежат восстановлению.
При использовании имущества (работ, услуг) для осуществления операций, как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом, предъявленная (уплаченная при ввозе) сумма налога частично принимается к вычету и частично учитывается в затратах на приобретение товаров, работ и услуг. Пропорция, в которой "входящий" НДС принимается к вычету и учитывается в затратах, определяется в порядке, установленном в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения, исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и общей стоимости реализованных товаров, работ и услуг.
В п. 4 ст. 170 НК РФ не определено, о какой стоимости товаров (работ, услуг) идет речь: о стоимости реализации, о себестоимости, о рыночной стоимости. Поэтому налогоплательщик вправе определить это в своей учетной политике. В любом случае при исчислении пропорции оба показателя должны быть сопоставимы. В частности, для достижения сопоставимости не рекомендуется включать в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) суммы НДС <1>.
--------------------------------
<1> Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2004 г. N 04-03-13/02 // СПС "КонсультантПлюс".
8. По итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета). При этом сумма налога, исчисленная при ввозе товаров, не учитывается.
Для этого из суммы налога, исчисленной как произведение соответствующих налоговых баз и налоговых ставок, вычитаются налоговые вычеты, примененные в течение налогового периода. К полученной величине прибавляется исчисленная за налоговый период сумма налога, подлежащая восстановлению (ст. 173 НК РФ).
Если полученная сумма положительная, то она подлежит уплате в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ). Если же полученная сумма отрицательна, то налог подлежит возмещению из бюджета (ст. 176 НК РФ). Возмещение по соответствующему заявлению налогоплательщика осуществляется в форме зачета, возврата или направляется в счет будущих платежей по налогу. Перед принятием решения о возмещении налога налоговый орган в установленные сроки проводит камеральную проверку налоговой декларации в течение трех месяцев со дня ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ). Он вправе потребовать представления документов, обосновывающих применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В случае если в декларации отражаются операции, облагаемые по ставке 0%, налогоплательщик обязан приложить к налоговой декларации документы, обосновывающие ее применение, в соответствии со ст. 165 НК РФ.
Налог, исчисленный при ввозе товаров, должен быть уплачен в полном объеме (без возможности применения вычетов) в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 329 ТК РФ). В этот же срок должна быть представлена таможенная декларация (п. 1 ст. 129 ТК РФ).
2. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 22 "АКЦИЗЫ"
В основе комментария находится глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Акцизы" в действующей редакции Федеральных законов от 26.07.2006 N 134-ФЗ и от 27.07.2006 N 137-ФЗ <1>. Действующая редакция достаточно серьезно отличается от более ранней редакции рассматриваемой главы. Законодателем были внесены изменения не только в порядок администрирования налога, например в порядок исчисления сумм акцизов с табачной продукции, но и в основные элементы акциза, состав налогоплательщиков.
--------------------------------
<1> Тексты нормативных актов изучены и доступны в СПС "КонсультантПлюс".
Далее в рамках комментария мы будем придерживаться анализа рассматриваемой главы применительно к основным элементам рассматриваемого налога, однако в начале следует, на наш взгляд, остановиться на общей характеристике акциза как обязательного платежа.
Акциз традиционно относят к косвенным налогам, исходя из чего к нему вполне применимо любое общепринятое определение налога как общеобязательного индивидуально-определенного абстрактного платежа, взимаемого в связи с осуществлением операций, входящих в состав подакцизных с подакцизными товарам, перечисленными в ст. 181 НК РФ. В соответствии со ст. 13 НК РФ акциз является федеральным налогом, поскольку основные элементы налога, о которых речь пойдет далее, установлены НК РФ. Акциз занимает относительно значительное место в объеме ежегодных налоговых поступлений в государственную казну в РФ.
Налогоплательщики
С точки зрения теории налогового права налогоплательщики, как законно определенная категория плательщиков обязательных платежей в бюджет, и субъекты налогообложения, те на кого в конечном итоге падает бремя налогообложения, в рамках некоторых налогов, в частности косвенных налогов, фактически различаются. Подобное характерно и для акциза, поскольку плательщики акциза при дальнейшей реализации подакцизных товаров включают акциз в цену реализации и, таким образом, перераспределяют налоговое бремя на конечных потребителей подакцизных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются следующие категории лиц:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
При этом указанные лица являются плательщиками акциза только в случае, если данные лица осуществляют операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ. Таким образом, в отличие от иных положений НК РФ, определяя плательщиков акцизов следует применять не только критерии определения правового статуса лица, но и другие критерии, которые мы рассмотрим далее.
Термин "организации" для целей использования в НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах используется в значении, содержащемся в ст. 11 НК РФ, а именно: "организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации)".
Следовательно, плательщиками акциза являются не только юридические лица, но и иностранные корпоративные образования, международные организации и прочие субъекты внешнеэкономической деятельности, подпадающие под указанное определение. Подобное положение представляется достаточно обоснованным, т.к. под понятие юридического лица, имеющееся в ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), как организации, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, не в полной мере соответствует некоторым видам корпоративных образований, предусмотренных иностранным и международным законодательством.
Например, в американском праве юридическим лицом с точки зрения ст. 48 ГК РФ может являться лишь корпорация, остальные корпоративные образования - фонды, трасты, партнерства, различные формы коммерческого представительства под данное определение не подпадают.
Индивидуальными предпринимателями на основании ст. 11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Исходя из указанного положения можно сделать вывод о том, что физические лица, не зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, т.е. не выполнившие требований, установленных ст. 22.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в редакции Федерального закона от 05.02.07 N 13-ФЗ, будут являться плательщиками акциза, в случае осуществления указанных в НК РФ операций с подакцизными товарами. Подобное понимание указанной нормы представляется неперспективным, поскольку сложности налогового администрирования, исчисления и уплаты акциза подобными не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей лиц просто не соизмеримы с достигаемым фискальным преимуществом.
В этой связи представляется обоснованным очередной критерий, установленный законодательством для определения налогоплательщиков акцизов. В случае осуществлений определенных в НК РФ операций с подакцизными товарами налогоплательщики обязаны получить свидетельства, для чего предоставляют определенные законом сведения, которые исключают возможность получения свидетельства лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. Виды свидетельств, необходимые требования и процедура их получения будут рассматриваться ниже при рассмотрении операций, составляющих объект налогообложения.
Лица, ответственные за уплату таможенной пошлины и налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, определены ст. 320 ТК РФ.
В соответствии с п. 1 указанной статьи лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 ТК РФ.
В свою очередь, п. 2 ст. 144 ТК РФ определяет, что таможенный брокер (представитель) уплачивает таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. За уплату таможенных платежей, подлежащих уплате в соответствии с ТК РФ при декларировании товаров, таможенный брокер (представитель) несет такую же ответственность, как декларант.
Декларантами на основании ст. 126 ТК РФ признаются:
российские лица, указанные в статье 16 ТК РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации, как то:
физические лица для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
иностранные лица, пользующиеся таможенными льготами в соответствии с главой 25 ТК РФ;
иностранные организации, имеющие представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории Российской Федерации в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;
иностранные перевозчики при заявлении таможенного режима транзита;
иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.
Статья 16 ТК РФ указывает, что обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров, если иное не установлено ТК РФ, несут:
1) если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой, заключенной российским лицом, - российское лицо, которое заключило такую внешнеэкономическую сделку или от имени, или по поручению которого эта сделка заключена;
2) если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки российским лицом:
лицо, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации;
иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и (или) с настоящим Кодексом для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем.
Представляется, что вопрос ответственности за своевременную уплату таможенных платежей и налоговых платежей, в частности акцизов, при декларировании товаров брокером и неурегулированности его положениями ТК РФ о содержании таможенного режима, определенного для декларирования товаров, регламентируется договором между брокером и лицом, в интересах которого брокер осуществляет юридически значимые действия с товаром.