ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7822
Скачиваний: 3
1,5% x (100000 - 10000) = 0,015 x 90000 = 135 руб.
Если сравнить полученную сумму налога с суммой, рассчитанной для участка с той же кадастровой стоимостью, но в отношении нельготных категорий налогоплательщиков, то сумма налога составила бы:
1,5% x 100000 = 0,015 x 100000 = 150 руб.
Таким образом, размер льготы в абсолютных показателях составит 15 руб., а в процентном отношении - 10%. Следует подчеркнуть, что налоговый вычет можно применять в отношении одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Можно смоделировать следующие ситуации:
1) земельный участок принадлежит на праве общей собственности нескольким налогоплательщикам на территории одного муниципального образования. В этом случае каждый из налогоплательщиков - участников общей собственности - вправе заявить налоговый вычет в отношении налоговой базы, приходящейся в соответствующей пропорции на свою долю в праве общей собственности;
2) одному налогоплательщику принадлежат несколько земельных участков, находящихся на территории нескольких муниципальных образований. Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик заявить налоговый вычет в отношении каждого земельного участка и уплачивать земельный налог в меньшей сумме в бюджеты разных муниципальных образований либо налоговый вычет можно применить только один раз? Есть опасность, что правоприменительная практика пойдет по второму пути, хотя первый представляется более логичным и обоснованным с точки зрения территориального обособления и финансового обеспечения муниципалитетов.
Таким образом, налоговые вычеты не учитывают разницу в стоимости земельных участков в различных муниципальных образованиях, а также размеров этих земельных участков и количество земельных участков, находящихся в собственности у одного налогоплательщика.
Подпунктом 1 п. 5 статьи 391 к льготным категориям налогоплательщиков отнесены следующие лица: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы.
Признание особых заслуг перед государством и народом Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы обуславливает необходимость осуществления государством мер, гарантирующих их экономическое и социальное благополучие. Права и льготы граждан России, удостоенных званий Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и являющихся полными кавалерами ордена Славы, устанавливаются Законом РФ от 15.01.1993 N 4301-1 "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы". Среди льгот, предоставляемых героям и полным кавалерам ордена Славы, Закон называет также льготы по налогообложению. В соответствии со ст. 3 Закона гарантируется освобождение указанной категории лиц от уплаты налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджет в размерах, предусматриваемых налоговым законодательством, другими законодательными и нормативными актами Российской Федерации.
Следует отметить, что льгота по уплате земельного налога предоставлялась Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и полным кавалерам ордена Славы и ранее. Впервые для данной категории лиц налоговым законодательством была предоставлена льгота по уплате земельного налога в 1994 г. в связи с внесением изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю". Статьей 391 для них установлено право на налоговый вычет по земельному налогу.
Сокращение льгот по земельному налогу на федеральном уровне отвечает тенденциям развития российского законодательства о налогах и сборах на современном этапе. При этом представительные органы местного самоуправления вправе сохранить полное освобождение от уплаты земельного налога на территории своих муниципальных образований, что позволило бы избежать социального недовольства.
В соответствии с пп. 2 и 3 п. 5 статьи 391 право на налоговый вычет имеют:
- лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
- инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности;
- инвалиды с детства.
В соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в РФ" инвалидом признается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты. В зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, устанавливается I, II или III группа инвалидности, а лицу в возрасте до 18 лет - категория "ребенок-инвалид".
Льгота по земельному налогу предоставляется на основании справки об инвалидности. Признание лица инвалидом осуществляется федеральным учреждением медико-социальной экспертизы в порядке и на условиях, установленных Постановлением Правительством РФ от 13.08.1996 N 965 "О порядке признания граждан инвалидами" (ред. от 16.12.2004). Основания для признания гражданина инвалидом определяются совокупностью следующих признаков:
- нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами;
- ограничение жизнедеятельности;
- необходимость осуществления мер социальной защиты гражданина.
В соответствии с Классификациями и временными критериями, утв. Приказом Минздрава России N 30 и Постановлением Минтруда России N 1 от 29.01.1997, критериями для определения группы инвалидности являются выраженное ограничение одной из следующих категорий жизнедеятельности либо их сочетание:
- способность к самообслуживанию - способность самостоятельно удовлетворять основные физиологические потребности, выполнять повседневную бытовую деятельность и навыки личной гигиены;
- способность к самостоятельному передвижению - способность самостоятельно перемещаться в пространстве, преодолевать препятствия, сохранять равновесие тела в рамках выполняемой бытовой, общественной, профессиональной деятельности;
- способность к обучению - способность к восприятию и воспроизведению знаний (общеобразовательных, профессиональных и др.), овладению навыками и умениями (социальными, культурными и бытовыми);
- способность к трудовой деятельности - способность осуществлять деятельность в соответствии с требованиями к содержанию, объему и условиям выполнения работы;
- способность к ориентации - способность определяться во времени и пространстве;
- способность к общению - способность к установлению контактов между людьми путем восприятия, переработки и передачи информации;
- способность контролировать свое поведение - способность к осознанию себя и адекватному поведению с учетом социально-правовых норм.
Ограничение каждой из вышеперечисленных категорий жизнедеятельности может быть первой, второй или третьей степени.
Таким образом, основанием для льготы по земельному налогу может являться или присвоенная в установленном порядке I - II группа инвалидности независимо от степени ограничения способности к трудовой деятельности, или признанная в процессе освидетельствования III степень ограничения способности к трудовой деятельности независимо от группы инвалидности.
Инвалидность с детства также признается основанием предоставления льготы по земельному налогу. В соответствии с п. 21 Постановления Правительства РФ "О порядке признания граждан инвалидами" инвалидность с детства является причиной инвалидности и, следовательно, основанием присвоения различных групп либо отнесения к категории "ребенок-инвалид" в отношении лиц в возрасте до 18 лет. Таким образом, субъектами льготы по данному основанию могут быть не только лица до 18 лет, но и совершеннолетние лица с различными группами инвалидности при условии документально подтвержденной причины инвалидности - инвалидность с детства.
В соответствии с пп. 4 п. 5 статьи 391 право на налоговый вычет имеют:
- ветераны Великой Отечественной войны;
- ветераны боевых действий;
- инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий.
По данному основанию перечень лиц, имеющих право на применение льгот по земельному налогу, расширен по сравнению с Законом "О плате за землю": в соответствии с п. 6 ст. 12 Закона право на льготу имеют участники Великой Отечественной войны. Согласно Федеральному закону от 12.01.1991 N 5-ФЗ "О ветеранах" <*> (ред. от 29.12.2004) понятие "участники ВОВ" уже по объему, чем понятие "ветераны и инвалиды ВОВ". Однако если в соответствии с Законом "О плате за землю" льготные категории плательщиков полностью освобождаются от уплаты налога, то комментируемой главой НК РФ предоставляется лишь налоговый вычет. Список льгот дополнен ветеранами и инвалидами боевых действий.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона "О ветеранах" к ветеранам Великой Отечественной войны относятся:
1) участники Великой Отечественной войны;
2) лица, работавшие на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог; члены экипажей судов транспортного флота, интернированные в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;
3) лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда";
4) лица, проработавшие в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР; лица, награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны.
В свою очередь, к участникам Великой Отечественной войны относятся:
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Гражданской войны, период Великой Отечественной войны или период других боевых операций по защите Отечества, а также партизаны и члены подпольных организаций, действовавших в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны на временно оккупированных территориях СССР;
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, проходившие в период Великой Отечественной войны службу в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих воинских частей действующей армии;
- лица вольнонаемного состава армии и флота, войск и органов внутренних дел, органов государственной безопасности, занимавшие в период Великой Отечественной войны штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, либо находившиеся в указанный период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих воинских частей действующей армии;
- сотрудники разведки, контрразведки, выполнявшие в период Великой Отечественной войны специальные задания в воинских частях, входивших в состав действующей армии, в тылу противника или на территориях других государств;
- работники предприятий и военных объектов, наркоматов, ведомств, переведенные в период Великой Отечественной войны на положение лиц, состоящих в рядах Красной Армии, и выполнявшие задачи в интересах армии и флота в пределах тыловых границ действующих фронтов или операционных зон действующих флотов, а также работники учреждений и организаций (в том числе учреждений и организаций культуры и искусства), корреспонденты центральных газет, журналов, ТАСС, Совинформбюро и радио, кинооператоры Центральной студии документальных фильмов (кинохроники), командированные в период Великой Отечественной войны в действующую армию;
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, принимавшие участие в боевых операциях по борьбе с десантами противника и боевых действиях совместно с воинскими частями, входившими в состав действующей армии, в период Великой Отечественной войны, а также принимавшие участие в боевых операциях по ликвидации националистического подполья на территориях Украины, Белоруссии, Литвы, Латвии и Эстонии в период с 1 января 1944 года по 31 декабря 1951 года. Лица, принимавшие участие в операциях по боевому тралению в подразделениях, не входивших в состав действующего флота, в период Великой Отечественной войны, а также привлекавшиеся организациями Осоавиахима СССР и органами местной власти к разминированию территорий и объектов, сбору боеприпасов и военной техники в период с 1 февраля 1944 года по 9 мая 1945 года;
- лица, принимавшие участие в боевых действиях против фашистской Германии и ее союзников в составе партизанских отрядов, подпольных групп, других антифашистских формирований в период Великой Отечественной войны на территориях других государств;
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, не входивших в состав действующей армии, в период с 22 июня 1941 года по 3 сентября 1945 года не менее шести месяцев; военнослужащие, награжденные орденами или медалями СССР за службу в указанный период;
- лица, награжденные медалью "За оборону Ленинграда", инвалиды с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 годов.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона "О ветеранах" к ветеранам боевых действий относятся:
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, работники указанных органов, работники Министерства обороны СССР и работники Министерства обороны Российской Федерации, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, направленные в другие государства органами государственной власти СССР, органами государственной власти Российской Федерации и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах, а также принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, лица, участвовавшие в операциях при выполнении правительственных боевых заданий по разминированию территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1951 года, в том числе в операциях по боевому тралению в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1957 года;