ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7835
Скачиваний: 3
Подпункт 6 пункта 5. В соответствии с пп. 6 п. 5 статьи 391 право на применение налогового вычета имеют физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах. Перечень лиц из подразделений особого риска установлен Постановлением ВС РФ от 27.12.1991 N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска".
В соответствии с п. 1 Постановления ВС РФ к гражданам из подразделений особого риска относятся лица из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, Железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел:
- непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;
- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
- непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах;
- личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;
- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
Подпункт 7 пункта 5. Действующим законодательством, помимо выше перечисленных категорий лиц, имеющих право на получение социальной поддержки, не установлены дополнительные гарантии и льготы для всех пострадавших от лучевой болезни и ядерного заражения. В пп. 7 п. 5 статьи 391 предпринята попытка распространить право на налоговый вычет по земельному налогу на физических лиц, которые в настоящее время не подпадают под действие адресных мер социальной поддержки, равно как и на граждан, для которых в будущем может быть установлен особый статус в связи с возможными авариями, неудачными испытаниями, учениями и работами в области использования ядерных установок, ядерного оружия и космической техники.
В соответствии с п. 6 статьи 391 конкретный механизм реализации права на налоговый вычет по земельному налогу отдается на "откуп" представительным органам местного самоуправления (законодательным органам государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга).
Вместе с тем перечень документов по каждой категории лиц, имеющих право на налоговый вычет в соответствии с комментируемой главой НК РФ, в основном установлен нормативными правовыми актами федерального уровня власти.
Так, например, право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, ветеранов и инвалидов боевых действий подтверждается следующими документами:
- удостоверением ветерана Великой Отечественной войны,
- удостоверением участника войны,
- удостоверением инвалида войны,
- удостоверением о праве на льготы,
- свидетельством ветерана боевых действий о праве на льготы.
Данные документы должны быть выданы в установленном порядке. Порядок оформления и выдачи удостоверений вышеперечисленным категориям граждан определен Инструкцией о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным законом "О ветеранах", утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 11 октября 2000 г. N 69.
Участникам Великой Отечественной войны из числа лиц, ставших инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья и других причин, льготы предоставляются на основании соответствующих удостоверений и справки учреждения медико-социальной экспертизы (ВТЭК) об инвалидности.
Порядок и сроки предоставления таких документов подлежат установлению нормативными правовыми актами о введении земельного налога на соответствующей территории муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).
Пунктом 7 статьи 391 комментируемой главы предусмотрен случай превышения размера налогового вычета над размером налоговой базы. С целью предотвратить возможность возникновения спорных ситуаций с применением права на налоговый вычет в отношении земельных участков с нормативной стоимостью менее 10000 рублей устанавливается порядок обращения налогового вычета в освобождение от уплаты налога - налоговая база принимается равной нулю.
Данное положение призвано решить две задачи:
- пресечь притязания налоговых органов на взимание земельного налога с малоценных объектов налогообложения на основании отсутствия фактической возможности применить налоговый вычет в полном размере;
- пресечь притязания налогоплательщиков, владеющих земельными участками стоимостью менее 10000 руб., на возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов в размере превышения размера налогового вычета над нормативной стоимостью земельного участка - объекта налогообложения.
В статье 392 устанавливаются особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Необходимость установления специальных правил обусловлена особенностями объекта налогообложения, а точнее его правовым статусом. При этом следует отметить, что при установлении объекта налогообложения (ст. 389 НК РФ) не учтена принадлежность имущества тем или иным субъектам правоотношений. Возникает вопрос о равенстве обложения земельных участков различных форм собственности. В соответствии со ст. 8 Конституции РФ признается равенство всех форм собственности. Данный правовой принцип, закрепленный на конституционном уровне, должен носить универсальный характер, т.е. применяться в т.ч. и в налоговых правоотношениях. Однако представляется по меньшей мере странным обложение земельным налогом участков, находящихся в муниципальной собственности, доходы от которого поступают в бюджет того же муниципального образования, которому этот участок принадлежит.
Вопрос разрешается установлением круга налогоплательщиков в ст. 388, среди которых перечислены лишь организации и физические лица. Квалифицирующим признаком плательщика земельного налога является принадлежность ему земельного участка на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Таким образом, особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, заложены в характере правовой связи земельного участка и его обладателя (обладателей). Она является предметом детального регулирования как гражданским (гл. 16 Гражданского кодекса РФ), так и земельным законодательством (см., напр., гл. 3 ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения").
В соответствии со ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух и более лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона. Общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором.
Выделяются два вида общей собственности: с определением долей (общая долевая собственность) и без определения долей (общая совместная собственность). Понятие доли признается ключевым для определения общей собственности. Применительно к земельным участкам как объектам общей собственности данное понятие характеризует именно долю в праве на земельный участок, но не часть самого земельного участка. Поэтому недопустимо определять долю в общей собственности на земельный участок в натуральных величинах, например в гектарах. Поскольку объект общей собственности всегда воспринимается как единое целое, постольку доля в праве общей долевой собственности определяется в процентном отношении, например как 1/2 (50%) или 1/3 (33.3).
В соответствующей пропорции определяется и налоговая база по земельному налогу. В случае если земельный участок принадлежит двум лицам с долями в праве собственности 1/3 и 2/3, то сумма земельного налога будет определяться следующим образом:
для участника общей собственности с долей 1/3 = Кадастровая стоимость земельного участка x 1/3 x ставка земельного налога;
для участника общей собственности с долей 2/3 = Кадастровая стоимость земельного участка x 2/3 x ставка земельного налога.
Подобный порядок определения налоговой базы по земельному налогу существовал и ранее в соответствии с Законом РФ "О плате за землю". Так, признавалось, что объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков и земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок). Таким образом, порядок определения налоговой базы по земельному налогу для участников общей собственности не нов для российского законодательства, он призван наиболее полным образом учитывать интересы различных налогоплательщиков.
Для общей совместной собственности характерны два основных отличия от долевой:
- всегда возникает в силу закона;
- доли участников общей собственности признаются равными, если иное не предусмотрено договором.
Гражданский кодекс РФ предусматривает два случая возникновения общей совместной собственности: для имущества, нажитого супругами во время брака, и для имущества крестьянского (фермерского) хозяйства.
Соответственно, особенностям гражданско-правового регулирования общей совместной собственности разработаны и правила обложения земельным налогом - налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Как и в случае определения налоговой базы по земельному налогу применительно к участникам общей долевой собственности, для участников общей совместной собственности первичны гражданско-правовые конструкции, нормы налогового права базируются на гражданско-правовых отношениях и учитывают особенности правового статуса земельных участков.
В отношении земель сельскохозяйственного назначения, помимо общих норм Гражданского кодекса РФ, применяются также специальные правила, установленные Федеральным законом "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".
Пункт 3 статьи 392 регламентирует порядок определения налоговой базы для земельных участков, находящихся в динамике гражданского оборота. Земельные участки, находящиеся под зданиями, сооружениями и другой недвижимостью, подлежат обложению земельным налогом в том же порядке, что и не занятые постройками земельные участки. Рассматриваемой нормой устанавливается аналогичный порядок определения налоговой базы. Первичным элементом по-прежнему является юридический факт возникновения права собственности на землю, с той лишь разницей, что земельный участок теперь находится под приобретаемым зданием (сооружением). С момента возникновения права общей собственности на земельный участок он является объектом налогообложения. Налоговая база и соответственно сумма налога подлежат исчислению пропорционально доле нового участника общей собственности, независимо от юридического основания возникновения права - положений законодательства или соглашения сторон договора.
Таким образом, возникает множественность лиц со стороны субъекта права собственности на земельный участок под зданием (сооружением) или его частью в момент приобретения соответствующей недвижимости. На момент приобретения недвижимости ее часть уже может принадлежать на праве собственности третьим лицам. В случае если по состоянию на момент приобретения земельный участок под таким зданием находится в общей собственности двух и более лиц, то в результате приобретения происходит изменение состава участников с пропорциональным изменением (уменьшением долей) в праве.
Например, допустим, что здание принадлежит двум лицам на равной основе. В отношении земельного участка под зданием каждый из них исчисляет земельный налог пропорционально доле в праве на здание - на паритетной основе. Появляется новое лицо, которое приобретает треть площади в здании. Согласно условиям договора купли-продажи новому собственнику будет принадлежать доля в праве собственности на земельный участок в размере 1/3. Соответственно, уменьшению доли прежних участников собственности для них уменьшается и налоговая база по земельному налогу - вместо 1/2 она теперь будет составлять 1/3 кадастровой стоимости общей площади земельного участка, находящегося под зданием.
Еще более запутанной выглядит ситуация, когда на стороне приобретателя выступают несколько лиц. Статьей 392 отдельно предусмотрен случай приобретения (покупки) недвижимости несколькими лицами одновременно. При этом в качестве объекта налогообложения выступает лишь та часть земельного участка под зданием (сооружением), которая отвечает каждому из двух условий:
- непосредственно занята недвижимостью,
- необходима для ее использования.
Законодателем не вполне корректно сформулирована норма, устанавливающая порядок определения налоговой базы "пропорционально доле в праве собственности (в площади) на недвижимость". Как уже отмечалось выше, доля в праве общей собственности может определяться только в процентном отношении участия в праве. Недопустимо определять размер доли в абсолютных показателях, например в квадратных метрах площади занимаемой недвижимости. Видимо, здесь преследовалась цель придания большей ясности актам законодательства о налогах и сборах. Действительно, размер доли в праве общей собственности, как правило, производен от площади недвижимости, приходящейся на эту долю. Однако так бывает не всегда. Например, если участники общей собственности в договорном порядке определили соотношение долей в праве, не совпадающее с территориальными пределами фактического владения каждого из участников. В таком случае налоговая база по земельному налогу будет определяться пропорционально размеру доли в праве, но не площади фактически занимаемой недвижимости.
Следует оговориться, что п. 3 статьи 392 не применяется к случаям перехода к новому правообладателю земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Несмотря на то что такие участки также являются объектами налогообложения, в комментируемой главе речь идет только о приобретении в собственность.
В комментируемых целях заметим, что налоговый период (ст. 393) является одним из существенных элементов юридического состава налога. Согласно НК РФ (часть первая) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55 НК РФ).