ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 640
Скачиваний: 2
--------------------------------
<85> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 мая 2009 года по делу N А35-7730/08-С21.
В силу ст. 346.8 НК РФ налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 процентов.
В п. 1 ст. 346.9 НК РФ определено правило исчисления единого сельскохозяйственного налога: соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно п. 2 ст. 346.9 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
В силу п. 6 ст. 346.9 НК РФ суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Необходимо руководствоваться ч. 2 ст. 56 БК РФ: налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 30 процентов.
Ст. 346.10 НК РФ посвящена регламентации представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Следует отметить, что с переходом на применение единого сельскохозяйственного налога у налогоплательщиков прекращается обязанность по представлению в налоговый орган деклараций по налогам, составляющим общий режим налогообложения <86>.
--------------------------------
<86> См., например: Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 февраля 2010 года по делу N А31-7636/2009; Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 мая 2007 года N Ф04-2697/2007(33934-А45-6) по делу N А-45-18014/2006-3/468.
В зависимости от характера налогоплательщика налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу представляются по истечении налогового периода:
- организациями - по месту своего нахождения (п. 2 ст. 54 ГК РФ);
- индивидуальными предпринимателями - по месту жительства (п. 1 ст. 20 ГК РФ).
В силу п. 2 ст. 346.10 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует руководствоваться Приказом Минфина России от 22 июня 2009 года N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения" <87> (далее - Приказ Минфина России N 57н).
--------------------------------
<87> Российская газета. N 154. 20.08.2009.
Стоит отметить, что Министерство финансов РФ (Минфин России) вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков (п. 1 ст. 83 НК РФ). В силу Приказа Минфина России от 11 июля 2005 года N 85н <88> постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. В связи с этим необходимо отметить, что в п. 1.2 Приказа Минфина России N 57н конкретизируется место представления деклараций по единому сельскохозяйственному налогу крупнейшими налогоплательщиками <89>. Декларация представляется по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
--------------------------------
<88> Приказ Минфина России от 11 июля 2005 года N 85н "Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" // Российская газета. N 179. 16.08.2005.
<89> В Приказе ФНС России от 16 мая 2007 года N ММ-3-06/308@ определены Критерии, применяемые при отнесении налогоплательщика к категории крупнейших. Установлены две группы критериев: показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации; взаимозависимость между организациями (см. подробнее: Приказ ФНС России от 16 мая 2007 года N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@" // Экономика и жизнь. 2007. N 23).
Кроме того, в Приказе Минфина России N 57н определены требования к содержанию налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Декларация состоит из титульного листа; раздела 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; раздела 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога"; раздела 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период". В силу п. 2.1 Приказа Минфина России N 57н декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде <90> вместе с документами, прилагаемыми к налоговой декларации в соответствии с НК РФ.
--------------------------------
<90> См. подробнее: Приказ ФНС России от 25 августа 2009 года N ШТ-7-6/429@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)".
Согласно п. 2.2 Приказа Минфина России N 57н днем представления в налоговый орган декларации по единому сельскохозяйственному налогу признается:
- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;
- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;
- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.
В завершение работы заметим, что систематизация законодательства о налогах и сборах является одним из наиболее существенных и значимых достижений России последнего десятилетия. Отдельный раздел второй части НК РФ посвящен специальным налоговым режимам. Применение режима, предусмотренного для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вносит свой посильный вклад в решение продовольственной программы Российской Федерации.
