ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 636
Скачиваний: 2
- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Важно отметить, что в п. 3 ст. 346.2 НК РФ предусматривается легальное определение сельскохозяйственной продукции. К сельскохозяйственной продукции относится:
- продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;
- продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции <13>).
--------------------------------
<13> Необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации (Госстандартом РФ) от 30 декабря 1993 года N 301. Кроме того, на основании Приказа Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии России (Ростехрегулирования) от 22 ноября 2007 года N 329-ст с 1 января 2008 года по 1 января 2011 года действует Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) без отмены Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. На основании Приказа Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии России (Росстандарта) от 30 декабря 2010 года N 1151-ст срок действия Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) продлен до 1 января 2013 года (Приказ Росстандарта от 30 декабря 2010 года N 1151-ст "О принятии и введении в действие Изменения 1/2010 ОКПД к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) и Изменения 1/2010 ОКВЭД к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1)").
Стоит отметить, что в силу п. 4 ст. 346.2 НК РФ порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ. Необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" <14>.
--------------------------------
<14> Собрание законодательства РФ. 2006. N 31 (ч. 2). Ст. 3500.
В п. 5 ст. 346.2 НК РФ предусматриваются условия перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога. На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти:
- сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы <15>, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров <16> (работ <17>, услуг <18>) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;
--------------------------------
<15> В силу п. 1 ст. 116 ГК РФ потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
<16> Товаром в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
<17> Работой согласно п. 4 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
<18> Услугой в силу п. 5 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
- сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими <19> российскими рыбохозяйственными организациями, и индивидуальные предприниматели, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным в пп. 3 и 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ;
--------------------------------
<19> Градообразующими организациями согласно п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта // Собрание законодательства РФ. 2002. N 43. Ст. 4190.
- вновь созданные в текущем году организации (за исключением организаций, указанных в пп. 6 и 7 п. 5 ст. 346.2 НК РФ) с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки <20>, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
--------------------------------
<20> Необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" // Собрание законодательства РФ. 2006. N 31 (ч. 2). Ст. 3500.
- вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;
- вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:
а) если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики <21>, не превышает 300 человек <22>;
--------------------------------
<21> Федеральная служба государственной статистики (Росстат).
<22> Данная норма не распространяется в отношении градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.
б) если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных <23> ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов <24>, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;
--------------------------------
<23> В силу ст. 1 Федерального закона от 20 декабря 2004 года N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" (далее - Федеральный закон N 166-ФЗ) рыболовство - это деятельность по добыче (вылову) водных биоресурсов и в предусмотренных настоящим Федеральным законом случаях по приемке, обработке, перегрузке, транспортировке, хранению и выгрузке уловов водных биоресурсов, производству рыбной и иной продукции из водных биоресурсов // Собрание законодательства РФ. 2004. N 52 (ч. 1). Ст. 5270.
<24> Согласно ст. 1 Федерального закона N 166-ФЗ к водным биологическим ресурсам относятся рыбы, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы.
в) если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота <25>, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера) <26>;
--------------------------------
<25> В силу ст. 1 Федерального закона N 166-ФЗ промышленное рыболовство - это предпринимательская деятельность по поиску и добыче (вылову) водных биоресурсов, по приемке, обработке, перегрузке, транспортировке, хранению и выгрузке уловов водных биоресурсов, производству на судах рыбопромыслового флота рыбной и иной продукции из этих водных биоресурсов.
<26> См. подробнее: ст. 787 ГК РФ, ст. 198 КТМ РФ, ст. 211 КТМ РФ.
- вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в пп. 7 п. 5 ст. 346.2 НК РФ) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
- сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в пп. 2 - 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Следует отметить, что НК РФ устанавливает ограничения на переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога. В п. 6 ст. 346.2 НК РФ установлены субъекты, которые не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога.
1. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять единый сельскохозяйственный налог.
В силу п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:
- спирт этиловый из всех видов сырья;
- спирт коньячный;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента);
- табачная продукция;
- автомобили легковые;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин <27>.
--------------------------------
<27> В силу пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Следует отметить, что согласно ч. 3 ст. 182 НК РФ в целях главы 22 НК РФ к производству подакцизных товаров приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
В судебно-арбитражной практике производством признается розлив иных растворов. ВАС РФ в Определении от 19 марта 2009 года N ВАС-254/09 было установлено, что операция по розливу в потребительскую тару раствора на основе спирта этилового гидролизного, денатурированного представляет собой часть общего процесса производства, после которого данная продукция определяется как самостоятельный, готовый к применению товар, и поэтому операции по реализации приобретенной спиртосодержащей продукции, розлив которой произвело общество с ограниченной ответственностью, были признаны в соответствии с п. 3 ст. 182 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) объектом налогообложения акцизами <28>.
--------------------------------
<28> См.: Определение ВАС РФ от 19 марта 2009 года N ВАС-254/09 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".
Необходимо учесть, что в судебно-арбитражной практике не всякое действие по совмещению товаров признается их смешением, т.е. производством. ВАС РФ не поддержал требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу о передаче дела N А56-31970/2008 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 5 ноября 2008 года, Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 февраля 2009 года и Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2009 г. ВАС РФ было определено, что добавление в топливо моющей присадки не может быть приравнено к производству товаров, в результате которых получается подакцизный товар <29>.